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研发费用问题梳理及审计应对

——基于150家科创板拟上市公司问询函回复统计分析

王军伟

一、引言关注较多的依次为研发人员界定、研有无相应的办公场所等。如北京航空

“十四五”提出，全社会研发经发人员工作分配、研发进程、研发模材料研究院股份有限公司问询中，直

费投入年均增长7%以上、力争投入式、研发界定、领料流转六个维度，接关注研发部门是否真实存在。

强度高于“十三五”时期实际，完善涉及问询数量分别为109、58、52、2.研发进程。该类问题主要关注

技术创新市场导向机制，强化企业创52、49、49个，主要目的是确定研项目研发过程中的关键性节点、是否

新主体地位，促进各类创新要素向企发是否真实存在、是否拥有完善的内已实现阶段性目标、项目是否中/终

业集聚。近年来，无论是沪深两市还控、是否与生产明确区分，是否与公止，公司对研发过程的管理内控情

是北交所、证监会对企业研发费用愈司的经营业务密切相关、是否拥有核况。该部分与财务核算中的资源投入

发关注，相关问询函显著增加。财政心研发能力、是否具有可持续性。存在密切关系，尤其对于像医药、半

部也发布《企业会计准则解释第15在第二类财务核算中，关注问题437导体等行业，研发阶段不同，所投入

号》（财会〔2021〕35号），对研发个，占比44.50%，具体分为人工薪的资源不同，进而会计处理不同。

的样品（机）的会计处理作出规定。酬、消耗材料等12个维度。其中，3.研发界定。根据财企〔2007〕

实务中，处于不同企业生命周期阶段人工薪酬，消耗材料，样品（机）、194号、国科发火〔2016〕195号、

的实体，研发费用的管理与核算水平补助、废料销售等核算，税务加计扣财税〔2015〕119号等规定，研发是

参差不齐，在各方对研发费用关注度除差异，实验、测试等服务费，变动指为获取新产品、新技术、新工艺而

提高的背景下，这导致了审计难度的分析六个维度，涉及问题数量分别为持续性的开发活动。该类问题主要关

增加。本文以风险导向为视角，基于103、70、54、49、40、38个，主注公司对研发与生产的划分，如何定

科创板的属性，选取150家拟上市公要目的是确定研发的资源投入是否真义研发将直接关系到成本核算的准确

司问询函回复中的研发费用，分析梳实发生、会计核算是否准确规范、与性，实务中存在诸如将产品工艺的常

理研发关注问题，并据此提出审计防可比对象是否显著差异、与所得税加规修理升级视为研发的情形。此外，

范对策。计扣除差异比较，是否存在成本混同部分提供定制化服务的企业，则存在

现象。将生产成本混同研发费用的情形。会

二、样本选取与数据统计计类监管2号第8条对于定制化产品的

考虑到科创板的发展规律以及会三、研发费用关注要点分析研发作出了解释，但是部分拟上市公

计准则解释15号在2022年开始实行，虽然不同行业不同公司业务模式司依据参与部门/员工来界定研发，显

本文从2022年1-9月在科创板信息披不同，管理方式不同，但是研发的项然不合理。

露网页发布的问询函回复中选取涉及目管理与财务核算还是有共同之处。