营改增建筑业税负分析.pdf

i建筑业“营改增”基本情况

1.1整体阶段性税负与单个项目税负水平

1.1.1整体阶段性税负较低

营改增初期建筑企业多以简易计税老项目居多占到项目总量的70%-90%o考虑到大多数项目在项目前期基本

完成采购取得大部分进项税额因此在增值税纳税申报表中反映的建筑企业整体税负水平有所下降但这个结果仅是

一个阶段性税负情况随着后期工程结算确认的销项税额增多预期项目完工税负还会大于目前测算的税负结果。

1.1.2单个项目税负水平高于营业税时代

从中国建筑业协会发布的《建筑业营改增调研报告》来看除以钢结构、机电设备安装等为主的经营项目税负相

比营业税3%有所下降外其他如公路工程施工、石油工程施工、民用建筑施工、矿山井建施工税负均普遍增加。超过

60%的施工企业反映一般计税项目相比营业税税负上升。其中公路建设行业甚至达到平均税负6.11%0

从企业自身组织项目税负水平测算来看工业类项目平均税负率4.09%；民用建筑项目平均税负率4.76%；装修

类项目税负率3.73%O其中单个项目部最高税负率出现7.23%O

1.2不同行业的施工项目增值税税负高低基本原因

1.2.1增值税高税负率项目如公路、民用建筑、工业厂房、矿山井建的特点是得票率低的材料占比高人工占比

高项目地点偏远或配套设施不健全机械费用高。

1.2.2增值税低税负率项目的特点是得票率高的材料占比高项目地点交通便利。

1.3“营改增”后建筑业的特别税务管理

营改增后建筑业是唯一实行“项目就地预缴增值税款机构汇总清算、按月申报缴纳税款”的征管办法的行业另

外地方为争抢税源强令建筑企业在项目所在地设立子（分）公司。导致建筑业的多地（地点）多次（发票开具次数）

多头（多个纳税主体）预缴或缴纳行为与不同税务机关的协调与管理难度大综合涉税成本高甚至涉税风险巨大。

多头缴税申报行为也使原本整体阶段性税负的集约效应荡然无存严重影响施工企业的现金流加大资金成本。

2建筑业税负分析

2.1从销项方面分析（即业主）

营改增前不管业主是否属于一般纳税人施工现场的水、电、汽等能源消耗以及其他扣款费用大多以业主提供

的凭证分割单做为建筑企业的入帐依据。在营业税时代并不影响营业税缴纳。

2.1.1营改增后建筑企业有了抵扣需求也需要发票抵扣。除部分业主方采取了开具发票给建筑企业或者减少

结算开票额即增加抵扣项或减少销项的方式外大部分业主为提高自身的抵扣率既未开发票也不同意减少结算值。

极端情况下业主也不抵扣这部分进项直接将受票方为业主的发票直接转交建筑企业导致建筑企业不单损失了这部分

进项抵扣还引发了所得税抵扣风险。

2.1.2业主为提高自身的抵扣率在有大量甲供基本是清包工的情况下仍强制要求建筑企业按一般计税方式提供

发票。或将其自身无法取得高得票率的材料从甲供中剔除计入建筑企业合同价中要求建筑企业按一般计税方式提供发

票。

2.2从进项方面分析

2.2.1供应商角度

营改增前不需抵扣除分包供应商外供应商开具发票的税率与类型不会影响到营业税缴纳供应商是一般纳

税人还是小规模纳税人也不重要增值税普通发票、增值税专用发票、增值税卷式发票、税务局代开发票、零税率的免

税发票等各种类型各种税率的均可以。这也决定了建筑业的上游供应商为降低税收成本为选择成为小规模纳税人或个

体户、自然人。

营改增后提高工程成本的得票率成为重中之重。

2.2.1.1材料的得票率分析-低得票率材料分布

原有税收政策影响：以民用建筑为例占比收入25%左右的砂石、沙、砖瓦材和混凝土其中砂石等一般都是由

当地的个体户或自然人提供即使出现一般纳税人供应商按照税法规定也是可以按照简易办法3%征收率计算缴纳

增值税。

强势的卖方市场、供应有限：沙石、混凝土近几年因为环保督察形势严峻进行了限制性生产或者停业整顿导致的

供应有限；偏远地区的指定性地方采购；炸药雷管等管制性商品；独有的采购来源如天然石材。最多只提供3%税率的

发票。

项目地点：建筑业的项目所处的位置大多交通不便、地点偏僻且点多面广出于时间、地