新会计准则下的所得税会计核算策略 .pdf

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1所得税会计的相关概念

所得税是国家对企业个人所得收入征收的税，企业所得税范围比公所得税范围更大，包括流通渠道，资产转让

的收入所得，租金等。我国对所得税会计的定义是确定纳税所得税的会计理论体系，基于我国国情，不能以国际对会计

的概念定义所得税会计范畴。

所得税是企业财务报表中显示的收益分配费用，企业缴纳的所得税是企业收益的分配，是企业为获得经济收入必

须产生的费用，其成本是在企业与政府之间发生。企业所得税有永久性与暂时性的差别，永久性是在当前发生，企业所

得税必须在发生收入时间节点内缴纳发生收入所得费用。暂时性是企业缴纳税前后收入余额在未来回转发生，企业当前

缴纳税款在某时间转回。

所得税会计是核算方法，目前我国常用的核算方法有税款法，递延法等，一般企业所得税会计使用资产负债表债

务法，通过资产负债表确定企业纳税基础，按照在应付税款时间差额，确认递延后资产所得税，递延事情发生在纳税时

造成未来可能多纳税或多纳税。

2新会计准则下所得税核算存在的问题

我国最早出现的所得税出现于1983年，最初占据企业税收比重不高，随着所得税制度不断的发展，已成为税收的

重要部分，但目前我国关于所得税的法律不健全，使得所得税不被企业重视，所得税会计核算没有统一的标准。所得税

核算中普遍存在核算方法陈旧，会计人才缺失等突出问题。

新会计准则下所得税会计核算存在的问题主要是缺乏独立标准，核算结果不正确。目前有关所得税的法律不够健

全，会计规定不明确，如企业固定资产折旧，活动推广费用，差旅费等，应纳入所得税会计核算范围内容。这些费用实

际是税法规定的范畴，使税收与会计不同财务体系不能独立，税法与会计相互影响，企业财会与税会在业务上没有区分，

不利于企业财务管理发展。

很多企业常用核算所得税方法是资产负债表债务法，不用调整不同时间节点确认所得税金融差异，时间节点差异

得到纳税金额转回时，核算结果不一定正确。如税务部门规定征收税率变化，要求开启新纳税项目，按资产负债表债务

法方式核算，不会调整企业纳税账户余额，资产负债表递延余额不能反映企业未来缴纳税款情况。

我国目前广泛采用所得税会计核算方法有多种，常用的是递延法，与现行会计政策有很多不相符处，集中的问题

体现在递延按时在资产负债表变更后，是否可满足会计政策要求，是否符合会计政策会计方法定义?很多企业核算所得

税资产负债表债务法是对企业未来应缴所得税变化的预判。我国现行会计制度将资产负债表规定为企业所得税会计，与

会计政策不符，不能帮助企业企业会计工作做明确的政策指导，会增加企业所得税会计工作难度，严重制约企业所得税

会计制度的完善。

3新会计准则下所得税核算对策

我国所得税会计起步较晚，相关所得税法规不健全，建立健全所得税会计相关法律是满足企业所得税发展的迫切

要求。首先要制定适合我国国情的规范所得税法律，从我国经济体制特色性质出发，做到因地制宜，所得税法律中明确

规定企业的义务，强制企业执行所得税会计法。

针对我国国情制定特色的所得税法律，明确规定企业所得税税基，收集的变化，企业的所得税会计要在法律规定

税基定义下开展会计核算工作，确定企业成本与会计核算所得税方法。

制约企业发展的因素有很多，导致会计法未出台适用于所有企业遵循的所得税会计核算法，企业使用所得税会计

核算方法种类繁多，但有依照企业特点进行。有的企业使用应付税款法，有很多企业考虑到政策理论不相符的问题，采

用完善资产负债表法代替递延法，资产负债表法与递延法的关系根本是会计政策的变化，会计政策变化都会受到影响。

有必要规范企业所得税会计核算方法，使会计政策变化不能脱离标准方法范围。

目前我国现行财务制度与会计制度存在一些矛盾，现行财务制度将企业罚没的资产，违约金，捐款等列在企业成

本费用外，会计制度中企业可以将偷漏税的罚款，滞纳金，分红等列在企业的成本中，与财务制度造成矛盾，但非企业

违反法律规定，要想让企业所得税会计正常开展，必须协调处理矛盾关系，要求政府监管部门与税务部门协同合作，整

理讨论影响企业所得税会计核算问题，制定满足多方利益的管理办法，保证企业所得税会计核算法律效力。