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第章企业所得税

【考点5】应纳税所得额的

企业所得税的计税原理

（1）通常以净所为征税对象

点（2）通常以经过计算得出的应纳税额为计税依据

（3）纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的所得

（1）所得税的计税依据是应纳税所得额，而非收入

结论（2）应纳税所得额的计算涉及纳税人的收入、成本、、税金、失其他支

等各个方面，使所得税计税依据的计算较为复杂

应纳税应纳税得×减免抵免税

方法应纳税

接计算法收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

间接计算法会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

直接计算法：收入总不税收入免税收入各项除允许弥补的以度亏损

（1）范围

（2）形式

收入

（3）确认时点

（4）金额

（1）范围

扣除项目

（2）扣除规则

（1）定义

亏损

（2）税务处理

【考点6】收入总额

（一）范围

1.企业的收入总额包括以货币形式和货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务收入，

转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收

入。

【解释】其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处

理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【例题·多选题】依据企业所得税的相关规定，下列各项中，属于租金收入的有（）。

A.销售商品取得的收入

B.转让固定资产取得的收入

C.提供房屋的使用权取得的收入

D.提供专利权的使用权取得的收入

E.提供运输设备的使用权取得的收入

【答案】CE

【解析】选项A：属于销售货物收入；选项B：属于转让财产收入；选项D：属于特许权使用费收入。

2.处置资产收入的确认

（1）由于资产所有权属在形式和实均不发改变，可作为处置资产，不视同销确认收入：

①将资产用于生产、制造、加工另一产品

②改变资产形状、结构或性能

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③改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

④将资产在总机构及其分支机构之间转移（提示：将资产转移至境外除外）

⑤上述两种或两种以上情形的混合

⑥其他不改变资产所有权属的用途

（2）因资产所有权属已发改变而不属于处置资产，应按规定视同售确定收入：

①用于市场推广或销售

②用于交际应酬

③用于职工奖励或福利

④用于股息分配

⑤用于对外捐赠

⑥其他改变资产所有权属的用途

【例题·多选题】依据企业所得税的相关规定，下列行为应视同销售确认收入的有（）。（2017年）

A.将外购货物用于交际应酬

B.将自产货物用于职工奖励

C.将自建商品房转为固定资产

D.将自产货物用于职工宿舍建设

E.将自产货物移送到境外分支机构

【答案】ABE

（二）形式

1.货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资及债务的豁免。

2.非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的券投资、劳务及权益。

【例题·多选题】根据企业所得税法的规定，企业取得的下列收入中，属于货币形式的有（）。

A.存款

B.存货

C.股权投资

D.准备持有至到期的债券投资

E.不准备持有至到期的债券投资

【答案】AD

【解析】企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及

债务的豁免等。企业取得的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存