三节应纳税额计算16zksf wtxjc dy16ZSF WTXJC TTO.pdfVIP

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第三节应纳税额的计算

十一、应纳税额计算中的特殊问题（33项）

（十八）企业雇员取得认股权证（股票认购权）征税方法

1.企业雇员取得认股权证（股票认购权）购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格

差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。

2.如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、

薪金所得计算缴纳个人所得税。

（十九）个人股票期权所得征收个人所得税的方法

企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权

利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

1.个人股票期权所得征收个人所得税的方法

第一，施权时，不征税；

第二，员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；

如在行权日之前转让股票期权，以转让净收益，按工资薪金缴税。

第三，行权后股票再转让，获得差价，免征个人所得税。（对于员工转让境外上市公司股票，按财产转让所得征税。）

第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。

（结合股息红利差别化政策）

第五，关于应纳税款的计算

员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得

可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个

月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商

数，对照税率表确定（注：规定月份数是指施权日——行权日，算头算尾，且小于等于12个月）。

【例题·计算题】中国公民为A上市公司高级职员，2009年调入A公司。2010年12月31日被授予100000股的股

票期权，授予价为每股2元。2012年8月31日，以每股2元的价格购买A公司股票100000股，当日市价为每股10元。

2012年9月10日，以每股11元的价格将100000股股票全部卖出（当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。

计算应纳的个人所得税。

【答案】

2010年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。

2012年8月31日，行权时应纳税所得额：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（10-2）×100000=800000（元）

应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数=（800000÷

12×35%-5505）×12=213940（元）

（注：个人行权后的境内上市公司股票再行转让取得的所得，暂不征收个人所得税）

行为计税方法

授权日一般不作为应税所得征税（另有规定除外）

行权日之前股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，股票期权的转让净收入，工资薪金所得缴纳税

从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）

行权日

的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税

出售日获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税

分