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第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理
三、各税目营业税的计算规定
（二）建筑业
计算注意问题：
1.总包与分包
总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业
额。
2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设
备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
（1）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）：
建设方工程款施工方
建材建材
动力动力
设备设备
（2）纳税人提供装饰劳务：
建设方工程款施工方
建材建材
动力动力
设备设备
3.安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的
价款在内。
4.自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：
组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。
【例题·计算题】某建筑公司2011年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，
采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工
程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供
的建筑材料2875万元。计算该建筑公司应缴纳的营业税。
【答案】应纳营业税=（2200+3）×3%=152.34（万元）。
【例题·计算题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建
筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取
得销售收入2400万元。计算该建筑公司当月应缴纳的营业税。
【答案】建筑业营业税=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）
销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）
应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。
（三）金融保险业（P127）
1.贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额为营业额
计征营业税。
2.纳税人经批准经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残
值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：
本期营业额=（应收的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）
实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的
外汇借款利息支出和人民币借款利息
【相关链接】关于融资租赁的营业税
经批准的金融业营业税
融资租赁
所有权未转移服务业营业税
批准
的融资租
赁
所有权转移
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