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第十六章债务重组
第一部分考情分析
1.本章全面论述了债务重组的定义、几种常见债务重组方式的会计处理。本章以客观题
为主，主要考点：（1）债务重组的确认；（2）重组损失和利得的计算。主观题经常与金融资
产、固定资产和会计差错更正的处理等相结合出题。本章近年试题平均分值为2分。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份单选多选综合合计
2015年
2014年2分2分
2013年2分2分
2.本章应关注的主要内容有：
（1）债务重组的概念；
（2）各种形式重组业务债权人的会计处理；
（3）各种形式重组业务债务人的会计处理。
3.2016年教材主要变化
本章教材基本无变化。
第二部分重点难点的讲解
【知识点1】债务重组的含义
1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议
或者法院的裁定作出让步的事项。
2.特征：债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质。
【提示】债务人借新债还旧债、债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本等
的，不属于债务重组。只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减
免债务是不属于债务重组的。
3.债务重组日的确认
债务人已经履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的手续
办理完毕或修改后的偿债条件开始执行的日期。
【知识点2】以现金清偿债务的会计处理
1.债务人:将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为债务重组利得计入营
业外收入。
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
【提示】在重组过程中，控股股东或控股股东的其他子公司豁免了公司的债务，该行为
从经济实质上判断是资本投入性质的，应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。
2.债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额在冲减坏账准备以后分析：
（1）借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；
（2）贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。
1.未计提减值准备，计入“营业外支出”
2.已计提减值准备，先冲减坏账准备，冲减后的差额在借方为“营业外支出”，在贷方
为“资产减值损失
会计分录：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借差）
贷：应收账款
资产减值损失（贷差）
【提示】债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益（营
业外支出或资产减值损失）。
【例题·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货
款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款
已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）
万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】债务重组损失=120-9
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