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论管理会计根底的作业化

〔作者:___________单位:___________:___________〕

摘要：本文对管理会计根底作业化形成的背景及其表现和意义作了阐述，以引起我国会计理论和实务界的关注，促进我国管理会计理论和实践的开展。

管理会计根底的作业化就是管理会计的技术方法从传统的以产品为根底转化为以作业为根底。从20世纪80年代末期开始，管理会计根底的作业化成为西方管理会计开展的一个趋势。

一、管理会计根底作业化形成的背景

〔一〕传统管理会计根底的缺陷

传统管理会计形成于20世纪50年代。传统管理会计方法包括本钱习性分析、传统本钱计算〔全部本钱法〕、变动本钱法、CVP分析、预算〔含弹性预算〕以及短期经营决策采用的奉献毛益分析法、责任会计和标准本钱制度对于责任中心的本钱控制与考核等根本上建立在产品品种和产品数量〔产量或销售量〕是惟一的本钱动因这个假定及按这个假定将本钱区分为变动本钱与固定本钱的根底之上，因此，我们可以将传统管理会计称为产品根底管理会计。其特点是：

1、以产品为核心。直接以产品品种为对象核算、预测、规划、控制本钱。

2、以产量〔直接人工小时、机器小时是与产量高度相关的指标，因而它们也是反映产量的指标〕或销售量是惟一的本钱动因假定为前提。本钱习性分析、间接本钱的分配、CVP分析、弹性本钱预算等均直接建立在这个前提之下。

由于传统管理会计的上述特点，使传统管理会计方法具有明显的缺陷。主要表现在：

1、未能揭示本钱产生的直接动因，因而不利于从本钱动因入手有效地实施本钱管理。传统管理会计假定产品数量是影响本钱的惟一动因，是非常不切实际的。实际上，本钱动因是多种多样的，产品数量仅仅影响局部本钱而已。

2、不能提供准确的财务本钱信息。由于产品数量不能完全决定实际本钱发生多少，因而传统管理会计按产品产量指标〔直接人工小时或机器小时〕分配间接生产本钱进入各产品本钱之中以及仅根据产品数量的变化预测财务本钱，必然造成财务本钱信息的虚假，从而可能误导企业经营决策。

〔二〕作业根底管理的兴起

作业〔activity，又译为“活动〞〕即指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。作业有三个根本特征：

1、作业是投入产出因果连动的实体。即作业是一个有资源投入和效果产出的实实在在的过程；

2、作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；

3、作业是可量化的基准。

由于作业具有这些特征，就使得作业在本钱计算和企业管理中具有“根底性〞的作用。针对传统管理会计不能提供准确的产品本钱信息的缺陷，美国在20世纪80年代末产生了作业根底本钱计算〔activitybasedcosting，ABC〕。它是对传统本钱计算的一种开展，传统本钱计算是将直接本钱〔直接材料、直接人工〕直接计入产品本钱，而将间接本钱〔制造费用〕按照直接人工小时〔或机器小时、直接人工本钱〕分配到产品本钱中去。其内涵的假定是：产品消耗的间接制造费用资源与生产产品发生的直接人工小时数成正比。这个假定是不现实的。因为制造费用既包含着单位水平作业本钱，也包含着批水平作业本钱、产品水平作业本钱和设备水平作业本钱，而后三者并不随直接人工小时等与产量高度相关的指标成比例变化的。作业根底本钱计算对传统本钱计算进行了创新。其理论依据是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致本钱的发生。因此，作业根底本钱计算在进行产品本钱计算时，对于间接制造费用，首先是按照资源动因归集到各项作业或作业本钱地；然后，再按照作业动因将作业本钱或作业本钱地的本钱分配到产品，因而作业根底本钱计算不仅可提供作业本钱信息，而且较传统本钱计算可以提供更加准确的产品及顾客本钱信息。在作业根底本钱计算的根底上，人们更深入地认识到，作业不仅是更准确的产品本钱计算的根底和桥梁，而且是企业管理的根底，企业通过提高作业的效率及消除非增值作业，通过对作业链〔价值链〕的重构，对于降低企业本钱，提高顾客货值和企业经济效益有着重大意义。因此，作业根底管理〔activitybasedmanagement，ABM〕便继作业根底本钱计算之后应运而生。作业根底管理从内容上看，除了作业本钱计算和作业本钱管理之外，还包括对一些非本钱因素的量度，如生产周期、适应性和顾客效劳。

管理离不开管理信息，实际上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工