2025年注册会计师《审计》课程精讲（13-15章）.pdf

2025年注册会计师《审计》课程精讲

第十三章对舞弊和法律法规的考虑

第01讲舞弊概念和种类、治理层、管理层和注会的责任

第四编对特殊事项的考虑

目录

01本编导读

02命题规律

本编导读

本编主要介绍了注册会计师在审计中对一些特殊事项的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审

计沟通、利用他人工作、对集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计、考虑持续经营假

设和首次接受委托时对期初余额的审计等内容，这部分内容也是财务报表审计中的重要内容。

本编命题规律

本编知识点较多，且近年直接考查分值都在20分左右。不仅要考查一些客观题，还经常考查简答题

或在综合题中涉及，如：集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计，均考查过简答题，

甚至综合题；本编的各章内容均可以客观题形式命题。

第十三章对舞弊和法律法规的考虑

考情分析

本章属于比较重要的内容。命题形式以客观题为主，经常在考试中考查多个客观题；在简答题或综合

题中也偶有涉及。

学习要求

考生应把握以下内容：

01理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；

02掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；

03理解管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；

04理解对被审计单位遵守法律法规的考虑；

05理解发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。

【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任

一、舞弊的概念和种类★

（一）舞弊的概念

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

（二）舞弊的种类

舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

1.编制虚假财务报告导致的错报

编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报。可能是由于管理层通过操纵利润来

影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。

2.侵占资产导致的错报

侵占资产包括盗窃被审计单位资产，通常的做法是员工盗窃金额相对较小且不重要的资产。侵占资产

也可能涉及管理层，管理层通常更能通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产的丢失或未经适当授权而被抵押

的事实。

二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★

（一）治理层、管理层的责任

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。管理层在治理层的监督下，高度重视对

舞弊的防范和遏制是非常重要的。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

（二）注册会计师的责任

注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：

一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在舞弊

或错误导致的重大错报获取合理保证。

注意

注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在舞弊导致的重大错报的可能性，而不

应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响，并应认识到对发现错误有效的审计程序未必

对发现舞弊有效。

另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，

也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

注意

第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或者伪造文件记录

导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

第02讲项目组内部的讨论、风险评估程序、舞弊导致的重大错报风险

三、项目组内部的讨论★

项目组成员之间应当进行讨论，并由项目合伙人确定将哪些事项向未参与讨论的项目组成员通报。

注意

第一，项目组就舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行讨论可以达到的目的。

第二，项目组内部讨论的内容:

1.项目组成员认为财务报表易于发生舞弊导致的重大错报的方式和领域、管