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小企业财务会计制度及核算办法

一、总则

（一）适用范围

本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外：

股票或债券在市场上公开交易的小企业。

金融机构或其他具有金融性质的小企业。

企业集团内的母公司和子公司。

（二）基本原则

小企业应按照《小企业会计准则》的规定，进行会计核算，确保会计信息的真实性、完整性和准确性。

会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的内容、理由和对企业财务状况及经营成果的影响在财务报表附注中说明。

会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。

会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

二、会计核算办法

（一）资产核算

货币资金

小企业应设置“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目，核算货币资金的增减变动及结存情况。

现金的核算应做到日清月结，账款相符。银行存款应定期与银行对账单进行核对，如有不符，应编制银行存款余额调节表调节相符。

应收及预付款项

应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。小企业应按照实际发生额入账，并按照客户或债务人进行明细核算。

对于应收账款和其他应收款，小企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。

存货

存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。小企业应按照成本进行初始计量，成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

发出存货的计价方法可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。计价方法一经选用，不得随意变更。

小企业应当定期对存货进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏、毁损的存货，应查明原因，按规定进行处理，计入当期损益。

固定资产

固定资产是指小企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业应按照成本进行初始计量。

固定资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

无形资产

无形资产是指小企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。小企业应按照成本进行初始计量。

无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无法可靠确定使用寿命的无形资产，不予摊销。

（二）负债核算

短期借款

短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。小企业应按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。

应付及预收款项

应付及预收款项包括应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等。小企业应按照实际发生额入账，并按照债权人进行明细核算。

应付职工薪酬

应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。

应交税费

应交税费是指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业应按照税法规定计算应纳税额，并进行相应的会计处理。

（三）所有者权益核算

实收资本

实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。小企业应按照实际收到的投资者出资额，借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目。

资本公积

资本公积是指小企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。小企业应设置“资本公积”科目，核算资本公积的增减变动情况。资本公积不得用于弥补亏损。

盈余公积

盈余公积是指小企业按照法