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中国——东盟自由贸易区的税收政策协调

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中国和东盟自由贸易区的建立和发展，将导致商品、服务、人员

和资本的交流不断扩大。为适应这种趋势，在消除关税避垒的基础上，

减少其他税收障碍，在更大的范围内协调成员国的税制将会随着时间

的推移变得越来越重要，从而引起人们更多地关注这一问题。本文拟

在中国和东盟税制比较的基础上针对中国和东盟的税制协调问题提

出一些初步设想。

一、税收协调的必要性

在区域经济一体化加速发展的形势下，围绕区域经济体中各成员

国之间是否有必要进行税收协调的问题，从对重视政府与市场的作用

所持观点的不同，对税收协调的必要性问题有如下一些看法。

一部分持自由主义观点的学者认为，主权国家出于本国经济目标

的考虑，在税制上会有所不同，而主动的国际税收协调则有可能引发

新扭曲。因此，主动的国际税收协调并不可取，而随着经济全球化的

深入，市场力量所引发的要素跨国流动最终会“铲平”各国的税制差

异。也就是说，税收虽然是政府的行为，但是，市场竞争长期均衡的

结果，将会使各国的税制走向趋同。

另一些持市场持干预主义的学者认为，经济全球化要求主权国家

政府应该立足于国际效率与国际福利的角度来制定税收政策，而协调

的税收政策则可以提高国际范围的福利水平，因此，主动的国际税收

协调是必须的。如果国际税收协调有可能导致一些国家获益而另一些

国家损失，则可以建立某种补偿机制使所有的国家都实现福利增进。

还有一些更为激进的学者认为可以考虑在区域经济一体化内部建立

超国家的税收机构，成员国将相当部分税收权力让度给这一机构，由

这一机构统一组织征收，并提供区域性公共产品。

第三种观点强调税收协调以国家主权实体存在为前提。该观点认

为，在经济全球化和区域经济一体化已经成为世界经济发展的潮流，

并导致了国与国之间经济活动的紧密联系和相互依存程度增高的形。

势下，当出现国与国之间的税收矛盾或国际税收问题时，可通过相互

协商或合作途径解决，并且解决的方式可以独立国家基本主权实体存

在为前提，因为税收国际协调的前提，就是以国家主权为依据的税收

管辖权。

我们认为，应辩证地看待区域税收协调问题。税收协调应与区域

经济一体化的发展进程相一致，并应考虑协调各方具体的经济发展水

平差异和国家间的公平问题。根据区域经济一体化发展阶段的不同，

税收协调的层次和阶段也应有所不同。欧盟税收协调的历史经验也证

明，在区域经济合作组织内进行税收协调是必要的，也是完全可能的，

否则，在更高层次上进行区域经济合作就难以实现。

二、中国—东盟自由贸易区特点及税制比较

（一）中国—东盟自由贸易区的特点

1.成员国之间领土大小、人口、文化和经济发展水平相差较大。

最大的中国有960万平方公里，最小的新加坡仅有600多平方公里；

人口最多的中国有近13亿人，人口最少的文莱只有30万人；各个成

员国之间没有共同的官方语言；成员国之间的宗教信仰相差较大；经

济最发达的新加坡人均国内生产总值为24700美元，而柬埔寨只有

237美元。开展区域经济合作，既要处理好经济较发达国家与较落后

国家的矛盾，还要处理大国与小国之间的问题，做到求同存异难度很

大。

2.起步较晚，与其经济的快速发展还不相称。20世纪80年代以

来，随着东亚国家经济的快速发展，东亚国家之间的经济联系也越来

越紧密，相互依存度日益提高。在经济实力增强之后，东亚国家也希

望提高自身在国际谈判中的地位，突出“亚洲的力量和声音”。1997

年，亚洲金融危机爆发。由于东亚地区缺乏一个区域经济合作组织，

各国难以采取统一的行动来共同对付危机。东亚国家开始认识到，只

有建立自己的区域经济合作组织，才能共同抵御外部冲击，防止危机

的扩大甚至发生。

3.各个国家的情况复杂，要建立真正的区域经济合作组织尚存在

许多障碍。东亚的许多国家第二次世界大战前曾是殖民地和半殖民

地，因而民族主义意识比较强，非常看重主权，对建立超国家机构持

十分保守的态度；东亚国家的国内市场大多比较封闭；东亚许多国家

之间还存在历史积怨，有的还存在领土争端问题，尚缺乏真正的信任。

4.东亚国家都有促进经济紧密合作的愿望。只有合作，才能共赢，

东亚的许多国家已经看到了WTO及各类区域性经济组织对成员国经

济发展的促进作用，因而，都在积极地拓展合作领域。随着中国—东

盟自由贸易区的建立，东亚国家一定能找到解决历史和现实问