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注册会计师考试会计考试笔记

第二章金融资产

考点一：交易性金融资产

确认条件：有公开的交易市场，以短获利为目的。

初始计量：按公允价值计量，手续费，税金计入当收益。

后续计量：按公允价值计量。

科目设置：

交易性金融资产一成木（投资成木）

交易性金融资产一公允价值变动（公允价值变动）

有关科目：

投资收益

公允价值变动损益

例1:郭建华基础会计班

5月20日：

借：交易性金融资产成本508-0.8-7.2-500

投资收益0.8

应收股利7.2

贷：银行存款508

6月20口收到现金股利：

借：银行存款7.2

贷：应收股利7.2

6月30日收盘价5.2

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益20

12月31日：收盘价4.9

借：公允价值变动损益S（.2-4.9）*100=30

贷：交易性金融资产--公允价值变动30

4月20日:现金股利200

借：应收股利10

贷：投资收益10

5月10日：

借：银行存款10

贷：应收股利10

5月17日发售

借：银行存款4.5*100-0.72=449.28

交易性金融资产--公允价值变动10

投资收益50.72

贷：交易性金融资产--成本500

公允价值变动损益10

例21月1日：

借：交易性金融资产一成本204-4=200

投资收益2

应收利息4

贷：银行存款206

1月10日

借：银行存款4

贷：应收利息4

6月30日

借：交易性金融资产一公允价值变动230-200=30

贷：公允价值变动损益30

借：应收利息200*0.04*1/2=4

贷：投资收益4

收到利息：

借：银行存款4

贷：应收利息4

12月31日：

借：公允价值变动损益230-220=10

贷：交易性金融资产一公允价值变动10

借：应收利息4

贷：投资收益4

考点2：持有至到投资

确认条件：有公开市场，到日固定，目的持有至到，且能持有至到

初始金额确认：价款+手续费+税金历（史成本计量）

后续计量：摊余成本法核算

科目设置：

持有至到投资一成本

持有至到投资一利息调整

（持有至到投资一应计利息）

有关科目：

投资收益

应收利息

例3：

摊余价值实际利率票面利率票面价值应收利息投资收益

10000.1