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第三节非同一控制下企业合并的处理
五、子公司少数股权的处理
（大股东增持：60%+20%=80%）
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东
拥有的对该子公司全部或部分少数股权，该类或事项发生以后，应当遵循以下原则分别
母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：
（一）母公司个别财务报表
从母公司个别财务报表角度来看，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应按照
《企业准则第2号——长期股权投资》（2014版）第六条的规定确定其入账价值。即为：
除企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定，包括：
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长
期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为
应收项目处理。
2.以权益性取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初
始投资成本。
（二）合并财务报表
母公司子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因少数股权新
取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自日或合并日开始持续计
算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲
减的，调整留存收益。
【例24-6】A公司于20×5年12月29日以20000万元取得对B公司70%的股权，
能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×6年l2月25日，A公司又出
资7500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司及B公
司的少数股东在相关发生前不存在任何关联方关系。
（1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价
值总额为25000万元。
（2）20×6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自日开始持续计算
的金额(对母公司的价值)如表24-6所示。
分析：
1.确定A公司对B公司长期股权投资的成本
20×5年12月29日为该非同一控制下企业合并的日，A公司取得对B公司长期股
权投资的成本为20000万元。
20×6年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7500
万元。
该项长期股权投资在20×6年12月25日的账面余额为27500万元。
【板书】
（1）70%股权部分
2000025000×70%（25000万元为子公司的公允价值，即为：对母公司而言的
“账面价值”）
在20×5年12月29日合并报表中产生商誉2500万元（20000-25000×70%）。
（2）20%股权部分
750027500×20%（27500万元为：对母公司而言的“账面价值”）
2.编制合并财务报表时的处理
（1）商誉的计算：
A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=20000-25000×70%=2500(万元)
在合并财务报表中应体现的商誉金额为2500万元。
（2）所有者权益的调整：
合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新
取得的20%股权相对应
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