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2025年注册会计师考试审计函证试题（附答案）

单项选择题

1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.函证很可能无效的应收账款

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

D.应收纳入审计范围内子公司的款项

答案：B。解析：一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。选项A，函证很可能无效不应函证；选项C，执行其他审计程序可以确认的应收款项，可考虑不函证；选项D，应收纳入审计范围内子公司的款项，内部交易可通过其他方式审计，不一定函证。

2.下列有关函证时间的说法中错误的是（）。

A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证

B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可

答案：D。解析：如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。所以选项D错误。

3.注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是（）。

A.应付账款的完整性认定

B.应收账款的存在认定

C.固定资产的存在认定

D.主营业务成本的准确性认定

答案：B。解析：函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性，所以对应收账款的存在认定最相关。选项A，函证主要针对存在认定，对完整性认定证明力不强；选项C，固定资产的存在认定通常通过实地检查等程序来证明；选项D，主营业务成本的准确性认定通常通过分析程序、检查成本计算单等程序来验证。

多项选择题

1.下列关于函证的说法中，正确的有（）。

A.函证应收账款可以证实应收账款的存在、计价和分摊等认定

B.函证应付账款能够查出未入账的应付账款

C.函证银行存款不仅可以了解银行存款余额，还可以了解被审计单位在该银行的借款及抵押、质押情况

D.函证方式分为积极式函证和消极式函证

答案：ACD。解析：选项A，函证应收账款可以获取应收账款是否存在的审计证据，同时通过回函金额与账面金额的核对，也能为计价和分摊认定提供证据；选项B，函证应付账款主要是为了证实应付账款的存在认定，对于查找未入账的应付账款效果不佳，因为被审计单位如果不记录某笔应付账款，债权人通常不会回函；选项C，函证银行存款时，除了可以了解银行存款余额，还能了解被审计单位在该银行的借款及抵押、质押等情况；选项D，函证方式分为积极式函证和消极式函证。

2.注册会计师在确定是否实施函证时，应当考虑的因素有（）。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.函证程序所审计的认定

C.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

D.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性

答案：ABC。解析：注册会计师在确定是否实施函证时，应当考虑以下三个因素：评估的认定层次重大错报风险；函证程序所审计的认定；实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。选项D是在评价函证可靠性时需要考虑的因素。

3.下列关于函证实施过程的控制说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当亲自负责询证函的收发

B.询证函应当以被审计单位的名义发出

C.询证函由被审计单位盖章后，可以由被审计单位相关人员寄发，但是注册会计师需要对函证全过程保持控制

D.发出询证函的情况要形成审计工作记录

答案：ABD。解析：选项A，注册会计师应当对函证的全过程保持控制，亲自负责询证函的收发；选项B，询证函应当以被审计单位的名义发出；选项C，询证函由被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，不能由被审计单位相关人员寄发，以确保函证的独立性和可靠性；选项D，发出询证函的情况要形成审计工