三节实质性程序基础全讲16zksj fyljc.pdfVIP

第三节实质性程序

六、存货计价测试

（一）存货计价测试概述

监盘程序主要是确认存货的结存数量和状况。

为验证财务报表上存货余额的性，还必须对存货进行计价审计，以确定存货实物数

量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

存货计价测试主要是针对存货单位成本进行的。

使用标准成本记录来反映原材料、直接人工和制造费用的差异是一项重要的控制。

（二）存货计价测试步骤

1.分层选取样本。从数量已盘点、单价和总金额已经计人存货汇总表的结存存货中选择

样本。着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目。

2.确认计价方法。存货计价方法多种多样。应关注其合理性与一贯性。没有足够理由，

同一年度内变动。

3.独立测试样本。先审核存货价格的组成内容，再按了解的计价方法独立测试样本[排

除已有计算程序和结果的影响]。

4.分析调整差异。将测试结果与账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的。

如差异过大，应扩大测试范围，并考虑是否提出审计调整建议。

（三）充分关注存货跌价准备的计提

由于对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价师应充分关注存货可变现

净值的确定及跌价准备的计提。

可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成

本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确

凿为基础，并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。

[例题综合2015考生练习版]

审甲公司2014年度财务报表。实质性程序情况摘录如下：

实质性程序的测试目标实施情况及结果

A师获取了财务部编制的存货跌价准备，复核

测试期末存货跌价准备

了该表中计算和数据的准确性以及相关假设的合理性，

的准确性和完整性

并进行了重新计算，结果满意。

要求：A师的做法是否恰当，简要说明理由。

[解析]实质性程序的关键：确定可变现净值并与账面成本比较。A师纸上谈兵，

不接地气。

[答案]

是否恰当（是/否）理由

检查存货跌价准备不足以证实存货跌价准备的完整

否性。师应比较存货账面成本与可变现净值，并将所

发现的存货减值迹象追查到存货跌价准备。

[例题综合2013考生练习版]

A师负责审计甲公司2012年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为25

万元。

[要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件,资料一所列事项是否可能

表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与

哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业