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2024年注册会计师（专业阶段）考试考点梳理

《会计》

1.存货的期末计量

-考点：存货成本与可变现净值孰低计量。可变现净值计算，产成品的可变现净值是估计售价减去估计销售费用和相关税费；材料的可变现净值要区分用于生产产品还是直接出售。

-举例：甲公司有一批库存商品，成本为100万元，估计售价为120万元，销售费用及相关税费为10万元，则可变现净值为120-10=110万元，成本低于可变现净值，存货按成本100万元计量。

-答案分析：判断存货是否减值关键看可变现净值与成本的大小关系，准确计算可变现净值是重点。

2.固定资产的后续计量

-考点：折旧方法（年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法）及后续支出的处理。资本化后续支出计入固定资产成本，费用化后续支出计入当期损益。

-举例：乙公司一项固定资产原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用年限平均法折旧，每年折旧额=(100-5)÷5=19万元。若该固定资产进行改良支出20万元，符合资本化条件，则改良后固定资产成本为原账面价值加上改良支出。

-答案分析：不同折旧方法计算结果不同，要根据题目条件选择合适方法，准确区分后续支出的资本化和费用化。

3.金融资产的分类与计量

-考点：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类标准和计量方法。

-举例：丙公司购买债券，有意图和能力持有至到期，该债券应分类为以摊余成本计量的金融资产，按实际利率法计算利息收入和摊余成本。

-答案分析：根据业务模式和合同现金流量特征进行金融资产分类，不同分类的会计处理差异较大。

4.长期股权投资的权益法核算

-考点：初始投资成本调整、投资损益确认、其他综合收益和其他权益变动的处理。

-举例：丁公司取得戊公司30%股权，初始投资成本1000万元，戊公司可辨认净资产公允价值为4000万元，丁公司应调整初始投资成本为1200万元（4000×30%），差额200万元计入营业外收入。

-答案分析：权益法下要准确计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，以及对投资损益等的调整。

5.所得税会计

-考点：暂时性差异的识别（应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。

-举例：己公司一项固定资产账面价值80万元，计税基础100万元，产生可抵扣暂时性差异20万元，若所得税税率为25%，应确认递延所得税资产20×25%=5万元。

-答案分析：准确判断暂时性差异类型，根据税率计算递延所得税资产或负债。

《审计》

1.审计计划

-考点：初步业务活动的目的和内容，总体审计策略和具体审计计划的制定。

-举例：注册会计师在审计前与被审计单位签订审计业务约定书，确定审计范围、时间安排等属于初步业务活动。制定总体审计策略时要考虑审计方向、审计资源等。

-答案分析：初步业务活动为审计工作奠定基础，总体审计策略指导具体审计计划的制定。

2.审计证据

-考点：审计证据的充分性和适当性，获取审计证据的审计程序（检查、观察、询问、函证等）。

-举例：注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证，函证回函是重要的审计证据。通过观察被审计单位的存货盘点过程获取相关证据。

-答案分析：要保证审计证据既充分又适当，根据不同情况选择合适的审计程序获取证据。

3.风险评估

-考点：了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险（财务报表层次和认定层次）。

-举例：注册会计师通过了解被审计单位的行业状况、内部控制等，发现被审计单位存在重大投资决策失误，可能导致财务报表层次重大错报风险。

-答案分析：准确识别和评估重大错报风险是设计和实施进一步审计程序的基础。

4.控制测试

-考点：控制测试的含义、性质、时间和范围。控制测试用于测试内部控制的有效性。

-举例：注册会计师对被审计单位的采购审批控制进行测试，抽取一定数量的采购申请单，检查是否经过适当审批。

-答案分析：控制测试要合理确定性质、时间和范围，以有效评估内部控制的有效性。

5.审计报告

-考点：审计报告的类型（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）及出具条件。

-举例：若被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应出具无保留意