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出口退税的账务处理

账务

处理

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为

零。正是由销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的

抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得

到实际的抵扣。

目前，在实务上，出口退税在〃销项税额〃方面并非

执行真正的零税率而是一种〃超低税率〃，即征税率（17%、

13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退

税〃不得免征和抵扣税额〃的计算比率。

我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税

实行〃免、抵、退〃办法。〃免、抵、退〃的含义如下:

〃免〃是指生产企业出口自产货物免征生产销售环

节的增值税；

〃抵〃是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内

销产品应纳税额。

〃退〃是指按照上述过程确定的实际应退税额为负

数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额

未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

一、归纳起来，〃免、抵、退〃税的计算可分为四个

步骤：

（-）计算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外

汇牌价X（出口货物征收率-出口货物退税率）-免抵退税不

得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原

材料价格X（出口货物征收率-出口货物退税率）

相关会计处理为：

根据〃当期免抵退税不得免征和抵扣税额〃

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（二）计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进

项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵

税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵

税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有

未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进

行计算比较。

（三）计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物

退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原料价格X出口货物退

税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工

免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格

公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格二货物到岸

价+海关实征关税和消费税

（四）确定应退税额和免抵税额

1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，

当期应退税额为零；免抵税额二免抵退税额，免抵退税额全

部作为〃出口抵减内销产品应纳税额”。

相关会计处理为：

借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金未交增值税

借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品

应纳税额）

贷：应交税金应交增值税（出口退税）

2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以

免抵退税额为限享受退税：

（1）若期末未抵扣税额W免抵退税额，则：当期应

退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期

末未抵扣税额。

相关会计处理（根据税务局〃免抵退审批通知单〃）

为：

借：应收补贴款-出口退税（与通知单上所载〃应

退税额〃一致）

应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳

税额）（与通知单上所载〃免抵税额一致）

贷：应交税金应交