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2024年注册会计师（综合阶段）高频真题含答案

1.甲公司是一家多元化经营的大型企业集团，旗下拥有多个业务板块。2023年，甲公司在金融资产分类管理方面出现了一些情况。其中一项交易性金融资产，取得成本为100万元，年末公允价值变为120万元；一项债权投资，初始成本为200万元，年末按照实际利率法计算的摊余成本为205万元。要求：计算甲公司这两项金融资产对2023年损益的影响金额，并说明理由。

答案：交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，对损益影响金额=120-100=20万元；债权投资按摊余成本计量，持有期间利息收入影响损益，但本题未提及利息相关，仅摊余成本变动不影响损益。所以两项金融资产对2023年损益影响金额为20万元。

分析：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益，公允价值上升会增加当期利润；债权投资按摊余成本后续计量，正常摊余成本变动不影响当期损益。

2.乙公司为增值税一般纳税人，2024年3月销售一批货物，不含税销售额为50万元，适用增值税税率为13%。同时，乙公司因销售该批货物提供运输服务，取得含税运输收入2.26万元。要求：计算乙公司2024年3月应确认的销项税额。

答案：销售货物销项税额=50×13%=6.5万元；运输服务含税收入换算为不含税收入=2.26÷(1+9%)=2万元，运输服务销项税额=2×9%=0.18万元。应确认销项税额=6.5+0.18=6.68万元。

分析：销售货物按13%税率计算销项税，提供运输服务属于交通运输服务，适用9%税率，需先将含税收入换算为不含税收入再计算销项税。

3.丙公司2023年实现净利润800万元，年初发行在外普通股股数为500万股，2023年7月1日新发行普通股100万股。要求：计算丙公司2023年基本每股收益。

答案：发行在外普通股加权平均数=500+100×6÷12=550万股，基本每股收益=800÷550≈1.45元/股。

分析：计算基本每股收益时，要考虑新发行股份的时间权重，按加权平均股数计算。

4.丁公司与客户签订一项销售合同，合同约定向客户销售A、B两种商品，合同总价款为100万元。A商品单独售价为60万元，B商品单独售价为40万元。合同中A商品和B商品均满足在某一时点履行履约义务的条件。要求：分别计算A、B商品应分摊的合同价款。

答案：A商品分摊合同价款=100×60÷(60+40)=60万元；B商品分摊合同价款=100×40÷(60+40)=40万元。

分析：当合同包含多项履约义务时，按照各单项履约义务的单独售价比例分摊合同交易价格。

5.戊公司是一家制造企业，2024年1月发生以下业务：生产领用原材料30万元，车间管理人员工资5万元，生产设备折旧2万元，行政管理部门设备折旧1万元。要求：计算2024年1月计入产品成本的金额。

答案：计入产品成本的是与生产相关的费用，包括生产领用原材料、车间管理人员工资和生产设备折旧，即30+5+2=37万元，行政管理部门设备折旧计入管理费用，不计入产品成本。

分析：产品成本核算生产过程中的直接和间接生产成本，行政管理部门费用属于期间费用，不构成产品成本。

6.己公司2023年末应收账款余额为200万元，坏账准备期初余额为10万元。己公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。要求：计算2023年末应计提的坏账准备金额。

答案：年末应有的坏账准备余额=200×5%=10万元，期初已有坏账准备10万元，所以2023年末应计提坏账准备金额=10-10=0万元。

分析：先根据应收账款余额计算出期末应有的坏账准备金额，再与期初坏账准备余额比较，确定本期应计提金额。

7.庚公司为建造一项固定资产，于2023年1月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为6%，期限为3年。该工程于2023年1月1日开工，2023年发生资产支出情况如下：1月1日支出300万元，7月1日支出500万元。闲置资金用于短期投资，月收益率为0.2%。要求：计算2023年专门借款利息资本化金额。

答案：2023年专门借款利息=1000×6%=60万元；1-6月闲置资金=1000-300=700万元，7-12月闲置资金=700-500=200万元，闲置资金收益=700×0.2%×6+