2025年注册会计师历年真题答案汇总.docxVIP

2025年注册会计师历年练习题答案汇总

会计科目

2024年综合题（考生回忆版）：长期股权投资与企业合并

甲公司为境内上市公司，2023年至2024年发生以下交易或事项：

（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值相同）。

（2）2023年乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益（可转损益）增加400万元，未分配现金股利。

（3）2024年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方处购入乙公司剩余70%股权，至此持有乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元（与账面价值相同），原30%股权的公允价值为6500万元。

要求：

（1）编制甲公司2023年对乙公司长期股权投资的相关会计分录；

（2）计算甲公司2024年购买日合并成本、合并商誉及合并报表中应确认的投资收益。

答案及解析

（1）2023年长期股权投资的会计处理：

①2023年1月1日取得30%股权时，初始投资成本5000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×30%=5400万元，初始投资成本小于份额，需调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资——投资成本5400

贷：银行存款5000

营业外收入400

②2023年乙公司实现净利润2000万元，甲公司按30%确认投资收益：

借：长期股权投资——损益调整600（2000×30%）

贷：投资收益600

③乙公司其他综合收益增加400万元，甲公司按30%确认其他综合收益：

借：长期股权投资——其他综合收益120（400×30%）

贷：其他综合收益120

（2）2024年购买日合并报表相关计算：

①合并成本=原30%股权公允价值6500万元+新增70%股权支付对价12000万元=18500万元。

②合并商誉=合并成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价值×100%=18500-22000×100%=-3500万元？不，此处需注意：非同一控制下合并商誉应为正数，若合并成本小于可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益（营业外收入）。但本题中，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，合并成本18500万元小于22000万元，因此应确认营业外收入3500万元，而非商誉。

③合并报表中应确认的投资收益：原30%股权在购买日的公允价值6500万元与原账面价值的差额。原30%股权的账面价值=5400（投资成本）+600（损益调整）+120（其他综合收益）=6120万元，因此投资收益=6500-6120=380万元。同时，原计入其他综合收益的120万元需转入投资收益（因丧失重大影响，权益法转成本法时，其他综合收益在个别报表不结转，但合并报表需转出），因此合并报表中投资收益总额=380+120=500万元。

审计科目

2023年简答题（考生回忆版）：销售与收款循环审计

ABC会计师事务所承接了甲公司2022年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿中记录了以下情况：

（1）甲公司销售合同约定，客户未在验收单上签字则不确认收入。A注册会计师选取2022年12月31日前后各10笔收入，检查验收单签字日期，发现有2笔2022年12月30日确认的收入，其验收单签字日期为2023年1月5日。A注册会计师认为收入存在跨期错报，建议调整。

（2）甲公司对关联方销售占比40%，A注册会计师仅检查了销售合同、发票和发运凭证，未实施其他审计程序。

（3）甲公司应收账款余额1.2亿元，其中对乙公司的应收账款5000万元（占比41.7%）。乙公司因资金链紧张，已拖欠货款1年。A注册会计师向乙公司发送了积极式询证函，未收到回函，于是实施了替代程序：检查了销售合同、发运凭证和银行对账单，未发现异常，据此认可了该应收账款。

要求：针对上述情况（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答案及解析

（1）恰当。甲公司收入确认条件为客户验收单签字，2022年确认的收入对应的验收单签字日期在2023年，表明收入提前确认，存在跨期错报，A注册会计师建议调整符合审计准则要求。

（2）不恰当。关联方交易可能存在更高的重大错报风险（如通过关联方虚构收入或转移利润），仅检查合同、发票和发运凭证不足以获取充分、适当的审计证据。A注册会计师应实施额外程序，如检查关联方交易的定价是否公允（与非关联方