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第五节采购与付款循环的实质性程序
【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序
（四）检查应付账款是否计入了正确的期间，是否存在未入账的应付账款（重点）
1.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认处理是否正确。
2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货的日期，
确认其入账时间是否合理。
3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的以及被审计单位编制的差异调节表，确
定应付账款金额的准确性。
4.针对资产负债表日项目，检查及有关付款凭证（如汇款通知、供
应商收据等），询问被审计单位或外部的知员，查找有无未及时入账的应付账款。
5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（或入
库单），检查相关负债是否计入了正确的期间。
【】
图10-1采购业务流程的关键控制活动
（五）寻找未入账负债的测试（重点）
获取期后收取、记录或支付的明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/
（根据被审计单位情况不同）以及入账的和未入账的。从中选取项目（尽量接近审
计报告日）进试并实施以下程序：
1.检查支持性文件，如相关的、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定
收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。
2.追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用，并关
注费用所计入的期间。并跟进所有已识别的差异。
3.评价费用是否被记录于正确的期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
（六）检查应付关联方款项的性、完整性
如存在应付关联方的款项：
1.了解的商业理由。
2.检查证实的支持性文件（例如，、合同、协议及入库和单据等相关文件）。
3.检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。
经典题解
【例1·2016·简答题·部分】ABC师的A师负责审计甲公司2015年度财
务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需
总经理批准，A师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。
（2）为查找未入账的应付账款，A师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发
生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结
果满意。
（3）由于2015年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出
与以前年度的预计数相差较大，A师要求管理层就该差异进行追溯调整。
（4）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2015年未发生变动，A
师未实施进一步审计程序。
要求：
针对上述第（1）至（4）项，逐项A师的做法是
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