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第三章复式记账

学习目标

●掌握复式记账原理

●掌握借贷记账法的概念、基本结构和记账规则

●了解记账方法的概念和种类

●了解应设置的会计科目和账户

●了解总账和明细账的登记规则

第一节复式记账原理

一、单式记账法

记账方法是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法，是指使用特定的记账符号，

按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。

从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过了以下三个阶段：原始计量记录阶段、单

式簿记阶段和复式簿记阶段。

原始计量记录是一种运用一定的表意符号表达事物的方法，在人类学会运用文字以前，

人类都经过了运用不同的符号表达事物的阶段。由于表意符号的不成熟，随着人类文明的发

展，人类逐步放弃了这种表达表达事物的方法。

我国的单式记账方法约产生于西周时期，在不同的发展阶段，它的技术方法是不同的，

同一时代并存的单式记账法方法也不止一种。

单式记账法是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。单式记

账法的主要特征是：通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账款业务以及

业主权益业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。例如，用现金购买机器这

笔经济业务，只在现金账户中登记减少，而不登记机器的增加；如果购买的这笔机器没有付

款，也只在欠人的账户中登记增加，而不登记机器增加。

单式记账法的优点是记账过程和记账方式简单，但存在着严重的缺陷，即账户的记录是

不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查

账户记录的正确性。这是与经济活动相对简单相联系的。因此，只能在简单经济条件下应用，

随着社会经济的不断发展逐渐被复式记账法取代。但在现代会计中，备查账簿的登记、银行

会计表外登记仍采用单式记账法。

二、复式记账法

（一）复式记账法的原理

复式记账法是与发达的商品经济相联系的。记账方法由单式记账法演进到复式记账法经

历了一个漫长的时期。复式记账法的产生，标志着会计取得了重大的进步。

复式记账法是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的

金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。比如，以现金购买机器，

既要在现金账户中作减少登记，也要在机器账户中作增加登记，这两笔账户记录是相互联系

的，说明购买机器使用了现金，现金的减少是由于购买了机器。又如购买机器没有付款，既

要在机器账户中作增加登记，也要在应付账款账户中作增加登记，这两笔账户记录也是相互

联系的，说明这批机器的价款还没有支付，在机器增加的同时，欠人的债务也增加了。

所以，采用复式记账法，任何一笔经济业务至少都要在两个账户中，以相等的金额，相

互联系地记账；如果一笔经济业务涉及到两个以上的账户，就要在两个以上的账户中相互联

系地记账，这样才能全面反映经济活动存在的这种相互依存的内在联系。

复式记账法是以价值运动的会计等式为理论基础的。在前面的第二章我们已经对会计等

式作了说明。会计等式为会计科目和账户的设置提供了基础，同时也为复式记账提供了理论

上的依据。

复式记账的核心是要全面反映经济业务的所有方面。既反映同一要素内部的增加和减少

金额；又要反映不同类要素的同增同减金额。这样，要全面反映一项经济业务至少要运用相

互联系的两个账户，而且这两个（或两个以上）的账户之间在金额上又存在着对应相等的关

系。因此，运用两个或两个以上的账户双重平衡地记录每一项经济业务，才能全面反映经济

业务，也就是要复式记账。

任何一笔经济业务的发生，都会引起会计等式中会计要素及其项目发生增减变动，但任

何经济业务所引起的增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系，会计等式是一个恒等式。

根据会计等式的这个平衡原理，就要为会计要素的每一个项目设置账户，当经济业务发生时，

就对其所引起的会计要素及其项目的增减变动数据，在与其相对应的两个或两个以上相互联

系的账户中做成双重记录，这种双重记录就是复式记账。由此可见，复式记账体现了会计等

式的平衡原理，或者说，复式记账是以会计等式为依据所设计的一种记账方法，它从会计等

式的平衡关系开始，中间的增减变动尽管可能千变万化，但最终仍然是以会计等式平衡而结

束。这就是人们所说的复式记账原理。

（二）复式记账法特点

复式记账法下，账户设置完整、全面，构成一个账户体系。即，对于发生的每一笔经济

业务都有相应的账户来做相关联的记录。尽管经济业务是多种多样的，但每次