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我国转让定价税制及其实施

转让定价是涉外纳税人的最主要避税手法。制定有关转让定价的管理

办法并有效地予以实施，是涉外税收管理中反避税斗争的重点。对于

转让定价的管理办法通常被称作转让定价税制。

我国转让定价税制的形成

我国的转让定价税制源于经济特区的反避税实践。深圳市在1988年

初以市场的名义制定实施《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交

易业务税务管理的暂行办法》实际上就是我国最早的转让定价税制。

在此基础上，1991年我国合并中外合资经营企业所得税和外国企业

所得税时，在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及

其实施细则》中明确规定外商投资企业或者外国企业与其关联企业之

间的业务往来应当按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费

用。这标志着我国在涉外税收管理中全面实施了转让定价税制。在此

之后，我国在1992年9月公布的《中华人民共和国税收征收管理法》

及1993年8月公布的《中华人民共和国税收管理法实施细则》中制

定了有关的条款，从而完善了我国转让定价税制的立法工作。需要特

别指出的是，国家税务总局于1992年10月根据《中华人民共和国外

商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的有关规定。制定发

布了《关联企业间业务往来税务管理实施办法》，这大大充实了我国

转让定价税制的组成内容。

我国转让定价税制的基本内容

我国的转让定价税制大致遵循了国际通行的做法，其基本规定是《中

华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的第十三条（《中

华人民共和国税收征收管理法》第二十四条作了类似的规定），即“外

商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、

场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来

收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有

权进行合理调整”。根据其实施细则及其他有关法规的规定，我国转

让定价税制的基本内容大致包括：

1.关联企业的认定

按照规定，关联企业是指与外商投资企业或外国企业有以下之一关系

的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直

接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有

或者控制；其他在利益上相关联的关系。

上述“关联企业”，主要包括外商投资企业或外国企业（以下统称为

“企业”）与另一公司、企业和其他经济组织（以下统称为“另一企

业”）有下列之一关系的：相互直接或间接持有其中一方的股份总和

达到25％或以上；直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25％

或以上；企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，

或企业借贷资金总额的10％是由另一企业担保：企业的董事是由另

一企业所委派；企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利

（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行；企业的生产经营购进

的原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制

或供应；企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是

由另一企业所控制；对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益

上相关联的关系，包括家属、亲属关系等。

2.独立企业之间业务往来的认定

税法规定，独立企业之间业务往来是指没有关联关系的企业之间，按

照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

3.调整方法

对于企业与其关联企业之间的各种业务往来，不按照独立企业之间的

业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税

务机关可分别采取以下方法进行调整。

第一，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往

来作价的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：

按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关

联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利

润；按其他合理的方法。

第二，企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或

者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类

业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。

第三，企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收

取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收

费标准进行调整。

第四，企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，

不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税

务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。

最后，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。

4.调整时限

按照规定，税务机关对企业转让定价的