劳务派遣、人力资源外包服务税收处理如何区分，看这2个案例！.docxVIP

如何区分劳务派遣、人力资源外包服务的税务处理，看看这2个案例！

提醒一

1、劳务派遣，派的是“人”，由劳务派遣单位与被派遣劳动者签订劳动合同；

2、人力资源外包，包的是“人力资源部门职能”。

比如1：

我公司没有保安，找保安公司派来了10个保安，按月支付保安公司费用。以上属于劳务派遣。

比如2：

鉴于公司刚成立，尚未设立财务部门及人力资源部门，因此委托某公司协助完成工资代发、社会保险及住房公积金的代缴，以及员工招聘代理服务，上述事项属于人力资源服务外包业务。

提醒二

二者在开票税目上不一样：

（一）劳务派遣

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳务派遣服务

（二）人力资源外包

现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务——人力资源外包服务

久思财税思思老师温馨提醒：作为财务，老板不懂税法却拼命想要少交税，

鉴于企业税务负担过重问题常被归责于财务部门，建议通过系统性税务筹划及合同文本合规性管理实现风险防控。具体方法可参见《久思财税》发布的《企业节税技巧及合同票据税务风险控制》专业分析。相关财税问题可通过专业渠道进行互动交流以获取进一步解答。

提醒三

二者适用的增值税政策不一样：

1、财税（2016）47号文第一条规定：

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法以5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法以5%的征收率计算缴纳增值税。

选择适用差额纳税办法的纳税人，向用工单位收取的用于支付劳务派遣员工工资、福利及为其办理社会保险和住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为满足用工单位对各类灵活用工需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其提供服务的行为。

2、《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定：

纳税人提供人力资源外包服务，应按照经纪代理服务缴纳增值税。其销售额不包括受委托方委托代为向客户单位员工支付的工资及代理缴纳的社会保险费、住房公积金。纳税人向委托方收取并代为支付的工资及代理缴纳的社会保险费、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，依照5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供人力资源外包服务的，应按其收取的价款扣除向委托方收取并代为发放的工资及代理缴纳的社会保险费、住房公积金等费用后的金额作为销售额，按3%的征收率计算缴纳增值税。

案例一

现担任某人力资源服务公司财务负责人，该企业为差额计税的一般纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及国家税务总局相关规定，现就2024年4月业务处理事项说明如下：一、账务处理1.收入确认：确认委托方甲支付的1,000,000元款项为劳务报酬收入，按业务实质进行会计核算。2.费用分摊：将800,000元款项按代发工资（600,000元）、社保公积金（200,000元）进行明细核算。3.差额处理：将200,000元服务费作为价外费用单独核算。二、税务计算1.增值税计算：以全部1,000,000元为计税基础，按6%税率计算应纳税额，扣除代垫费用800,000元后的差额部分200,000元作为计税依据。2.附加税计算：按增值税税额的12%（城市维护建设税）+6%（教育费附加）+1%（地方教育附加）合计19%计提附加税费。3.税务申报：按月申报增值税及附加税费，差额部分需单独列示。三、注意事项1.代发工资及社保公积金费用需取得合法凭证进行税务抵扣。2.差额计税需在纳税申报表中明确列示扣除项目。3.服务费收入需区分是否符合差额计税政策适用范围。（注：以上处理依据现行税收政策，具体执行需结合当地税务机关最新规定。）

答复：

由于你公司选择的是简易计税，因此征收率5%。

按照差额计税来计算4月份应纳增值税=（100-80）/(1+5%)x5%=0.95万元

第一步处理：收