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第四节应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
（一）外购应税消费品已纳税额的扣除
P114-115允许扣税的项目
对扣税规则的理解:
1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的
方法允许抵扣的项目；
2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣；
3.按生产领用量抵扣，不同于的购进扣税；
4.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费
品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳一律扣除；
5.在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品抵
扣外购珠宝玉石的已纳。
扣税计算如下：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产
领用数量）买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应
税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价
买价是指上的销售额，不包括税额。
扣税计算中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，
计算方法用的是类似“实地盘存制”的倒轧的方法。
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆
品、鞭焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加
工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳。
关于珠宝首饰抵扣消费税与抵扣消费税的案例：
某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠的业务如下：
【例题1·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费准予扣除的有（）。
（2009年）
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车
C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰
D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品
【答案】AD
【例题2·单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣
除的是（）。（2008年）
A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车
B.从工业企业购进已税为原料生产的勾兑白酒
C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油
D.从工业企业购进已税球杆握把为原料生产的球杆
【答案】D
（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
计算为：
可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。
外购石脑油、油已纳消费税扣除的计算
【例题•计算题】甲实木地板厂（一般）从农业生产者手中收购一批原木，
认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费2万元（取得符合规定的
运费），将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费
和辅料费不含3万元，甲实木地板厂收回素板后，将80%继续加工成实木地
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