筹资与投资循环审计.pptVIP

籌資與投資迴圈審計籌資活動：借款交易股權交易投資活動：權益性投資交易債權性投資交易一、籌資與投資迴圈的特徵

（一）主要業務活動1.審批授權(最高權力機構)2.簽訂合同或協議(理財部門)3.取得資金或獲取投資(財務部門)4.支付利息、股息或取得投資收益5.償還本金或轉讓、收回投資一、籌資與投資迴圈的特徵（續）

（二）有關憑證和會計記錄1.企業章程或協議、合同等2.股票、債券、進賬單等（股東名冊、債券登記簿）3.利息與股息計算、支付與發放憑證4.償還資金、收回投資相關會計記錄（銀行借款、應付債券、長、短期投資、股本、實收資本等）二、內部控制測試與交易實質性測試（一）籌資活動內部控制與測試(債券)1.債券發行是否有授權或符合法律規定;2.發行取得的收入是否及時存入銀行;3.是否按規定計算並支付利息;4.相關的會計處理是否正確;5.債券保管是否安全、是否定期核對賬目；6.債券的償還、回購是否經授權並合法。二、內部控制測試與交易實質性測（續）（二）投資活動內部控制與測試1.合理的職責分工;2.健全的資產保管制度;3.詳盡的會計核算制度;4.嚴格的記名登記制度;5.完善的定期盤點制度。財政部《內部會計控制規範—對外投資》內控\憑證\管理當局認定的關係如：審批授權活動涉及的部門：借款管理當局、債券董事會、股票國家有關管理機構（證監會）涉及憑證：借款合同或協議、債券契約、承銷或包銷協議（授權）內部控制：索取授權批准檔控制不當會涉及管理當局的哪項認定：存在或發生內控\憑證\管理當局認定的關係(續)如:簽訂合同或協議活動涉及的部門：財務(理財)部門涉及憑證：借款合同或協議、債券契約、承銷或包銷協議（執行）內部控制：授權、記錄、執行職責分離（專人保管、記錄）控制不當會涉及管理當局的哪項認定：完整性內控\憑證\管理當局認定的關係(續)如:取得資金活動涉及的部門：財務部門憑證和涉及的帳戶：債券、銀行進賬單、股票、有關記者證賬憑證；銀行存款、銀行借款、應付債券、股本等總賬明細賬帳戶；什么样的内部控制：記錄、保管、核對職責分離控制不當會涉及管理當局的哪項認定：權利與義務、估價與分攤內控\憑證\管理當局認定的關係(續)如：計算利息與股利活動涉及的部門：財務部門憑證和涉及的帳戶：合同協議、有關記賬憑證；銀行存款、銀行借款、應付債券、股本應付利息、投資收益等總賬明細賬帳戶；什么样的内部控制：建立完善的賬薄記錄體系，符合會計制度等規定。控制不當會涉及管理當局的哪項認定：估價與分攤、表達與披露三、借款審計（一）借款的審計目標（防止低估債務）1.內控是否存在、有效2.借款記錄是否完整3.借款是否存在4.會計處理是否正確5.借款是否合法、借款單位是否遵守債務契約6.報表披露是否恰當（二）借款的實質性測試

1.短期借款的實質性測試（1）數字核對（2）函證（3）檢查增加、減少業務（4）檢查檢查逾期借款（5）復核借款利息（重點）（6）檢查外幣折算、報表披露（二）借款的實質性測試（續）

2.長期借款的實質性測試（1）數字核對（2）瞭解抵押擔保、信用等級和融資能力（3）函證（4）檢查增加、減少業務（5）檢查借款使用（6）檢查逾期借款（7）復核借款利息及借款費用的會計處理(8）檢查抵押資產的所有權借款費用審計程式：

1.檢查“銀行借款”專案，結合借款合同的審查，確認“專門借款”的期末餘額和當期的加權平均佔用數；2.檢查“應付債券”專案，結合被審計單位發行債券時的有關承諾利率等規定，確認當期應付利息、溢價或折價應攤銷額；3.根據合同相關利率規定，按規定確定和計算當期資本化率；4.結合“在建工程”專案的審查，分別查驗是否具備“借款費用資本化的條件及其應分攤的借款費用的專案及其數額；驗證是否有非正常中斷的專案及其數額；5.根據以上審計程式的審驗及獲取的審計證據，復核和驗算被審計單位“借款費用資本化”數額的正確性；6.檢查被審計單位“借款費用資本化”事項的披露。CPA審計借款費用中常見的會計錯弊：

1.不符合資本化條件，虛增了資產，虛減了費用。2.隨意延長借款費用資本化的期限。3.本期資本化金額計算錯誤（1）累計支出加權平均數；（2）加權平均利率。(課堂案例練習)（9）檢查是否存在表外融資如：經營租賃、代銷商品、售後回租、來料加工、應收票據貼現等。(課堂案例練習)3.應付債券的實質性測試

（1）數字核對（2）確