三节控制测试17zksj fyljc ZSJ FYLJC 0805.pdfVIP

第三节控制测试

二、控制测试的性质

（三）实质性程序结果对控制测试结果的影响

如实质性程序发现某项认定存在重大错报，通常说明控制存在重大。此时，应

降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。但实质性

程序未发现某项认定存在错报，不能说明相关的控制运行有效。

[]

审计项目组对存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与存款相

关的控制运行有效。

要求：

审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，要说明理由。

[案]不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的控

制是有效的／师不能以实质性测试的结果推断控制的有效性。

三、控制测试时间安排

（一）控制测试时间的含义

.何时实施控制测试[测试控制的时间]；

.所测试控制实施的时点或期间[执行控制的时间]。

测试时间最好是执行控制的时间[尤其是时点性控制]，也可以晚于执行的时间[通常指

时期性控制]，但不能早于该时间。

想获得控制在一个期间有效运行的充分、适当的，仅在多个不同时点测试运行的有

效性并进行单累加是不够的，还应测试其他控制，包括测试对控制的监督。

（二）期中实施控制测试[爱考]

期中测试控制比期末测试具有更积极的作用[早、早发现、早解决]。但即使已证实

控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能[不是是否需要]将该结论合理延伸至期末。

针对期中控制测试结论能否有效延伸至期末的问，师应实施下列两类审计程

序，获取充分、适当的审计。

.获取控制在剩余期间发生重大变化的[变没变]

（）如没有变化，可能决定信赖期中获取的审计；

（）如发生了变动，需要了解并测试这些变化对期中审计的影响。

.确定针对剩余期间还需获取的补充[补什么]

（）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；

（）期中测试的特定控制自期中测试后发生的重大变动。

（3）期中获取的控制运行有效性的充分程度；

（4）剩余期间的长度；

（）在信赖控制的基础上拟缩少实质性程序的范围；

（6）控制环境的强弱；

测试对控制的监督也能作为一项有益的补充。

（三）考虑以前[审计获取的]控制测试的

思路：考虑控制至本期是否发生变化。

.发生变化

需要考虑以前获取的在本期是否仍然相关。

（如系统变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告[留旧增新]，则通常不影响原有控

制执行有效的。

（）如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变[以新换旧]，则可能影响以前控制

测试的相关性[不能利用]。师应在本期测试这些控制的运行有效性。

.未发生变化

如控制领域存在特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的，应在

本期测试这些控制的运行有效性。

如不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性