十章与付款循环审计da01-16注会基础16zksj fyljc.pdfVIP

第十章采购与付款循环的审计

第三节实质性程序

节构进度

一、采购与付款的实质性程序

（一）实质性分析（二）细节测试

1.观察月（周）度采购总额趋势，与往年、与预算比较。

2.将实际毛利与以前年度和预算比较。原理：隐瞒应付账款伴随着隐瞒直接材料成本，进

而影响存货成本，销售成本由存货成本结转而来，是存货成本的“化身”，销售成本的错报会

影响毛利率。反之，毛利率的异常变化可能意味着销售成本被歪曲，进而意味着存货采购存在

错报，而采购成本与应付账款密切相关。

毛利率-销售成本-存货成本-采购成本-应付账款

3.计算应付账款的赊购天数，并与以前年度比较。超出预期的变化可能意味着采购的

截止认定存在错报。过长的赊购天数也可能意味着采购的发生认定或应付账款的存在认定

存在错报。

4.检查常规账户和付款。例如、费和电费[存在可预期的稳定关系]。这些费用是

日常发生的，通常按月支付。

5.检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生的供应商处采购，以及未通

过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。

6.通过付款记录和趋势发现无效或金额不正确的付款。

（二）细节测试

1.细节测试的适用范围

出现下列情形时，通常应考虑实施细节测试：

（1）重大错报风险评估为高。不能仅实质性分析；

（2）实质性分析显示出未预期的趋势；细节测试接力；

（3）需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额。例如，差旅费、修理和

费、费、税费等；

（4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析；

（5）需要为有些项目单独出具审计报告。例如，向国外的特许权授予方支付特许权使用费，

就可能存在这种需要。

2.余额的细节测试[侧重完整性]

（1）复核供应商的付款通知[卖方，有金额]，与供应商对账[最全面]，获取遗漏、未

计入正确的期间的。询问并检查对付款存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否

应增加一项应计负债。

（2）在对采购与付款的控制出现严重，记录被毁损，或怀疑存在舞弊或记录

在火灾或水灾中遗失时[异常]，决定是否通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。

3.采购的细节测试[不涉及余额]

（1）检查支持性

请购单、订购单、验收单、卖方、卖方等。

（2）实施截止测试

从应付账款明细账的日期追查到验收单的日期，或从验收单日期追查到应付账款明细账的

日期，核实验收单日期与应付账款明细账日期是否属于同一个正确的期间。

采购与付款循环的截止测试具体分为针对采购的截止测试、付款的截止测试和针

对未入账的截止测试。

4.采购的截止测试[依托验收单]

（1）选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证已计入正确的期间；

（2）确定期末最后一份验收单的号码并