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模拟测试

四、计算分析题

2.甲公司于2015年1月1日动工兴建一栋车间厂房，预计工程于2016年9月30日完

工，达到预定可使用状态。

（1）甲公司建造工程支出如下：

①2015年4月1日，支出6000万元；②2015年6月1日，支出2000万元；③2015年

7月1日，支出6000万元；④2016年1月1日，支出6000万元；⑤2016年4月1日，支

出4000万元；⑥2016年7月1日，支出2000万元。

（2）甲公司借款资料如下：

甲公司为建造该车间厂房于2015年1月1日借入专门借款10000万元，借款期限为3

年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款以外，甲公司车间厂房的建造还占用两笔一般借款：①从A取得长期借

款8000万元，期限为2014年12月1日至2016年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

②以面值公司债券40000万元，日为2014年1月1日，期限为5年，票面年利率

为8%，按年支付利息。

（3）其他资料：

①专门借款闲置用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为

0.25%。假定全年按360天计算。

②因原料供应不及时，工程项目于2015年8月1日--11月30日发生中断。

要求：

（1）确定借款费用资本化期间，并说明理由。

（2）计算2015年利息资本化金额和应计入当期损益的金额，并编制有关的分录。

（3）计算2016年利息资本化金额和应计入当期损益的金额，并编制有关的分录。

【答案】

（1）借款费用资本化期间：2015年4月1日--7月31日和12月；2016年1月1日--9

月30日。

理由：尽管专门借款于2015年1月1日借入，但车间厂房于2015年4月1日才发生支

出；因此，借款利息费用只有在2015年4月1日起才符合开始资本化条件，计入在建工程

成本；同时由于原料供应不及时，工程项目于2015年8月1日--11月30日发生非常中断4

个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益；预计工程于2016年9月30

日完工，达到预定可使用状态，借款利息费用应当停止资本化。

（2）2015年利息资本化金额和应计入当期损益的金额

①2015年专门借款闲置用于固定收益债券暂时性投资的利息收入

=10000×0.25%×3×0.25%×2×0.25%×1=100（万元）；

其中，资本化期间专门借款闲置用于固定收益债券暂时性投资的利息收入

=4000×0.25%×2×0.25%×1=25（万元）

②2015年专门借款利息资本化金额=10000×6%×5/12-25=225（万元）

2015年专门借款利息应计入当期损益的金额=10000×6%×7/12-75=275（万元）

③2015年一般借款实际利息金额=8000×6%×8%=3680（万元）

2015年占用了一般借款的资产支出平均数=（6000