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会计
实务
金属冶炼及压延业产、购、销环节税务风险分析
筹建环节税务风险
一、不动产及不动产在建工程未规定分期抵扣的风险
(—)情景再现
某黑色金属冶炼及压延企业20XX年6月发生以下业:
1.验收由建筑方包工包料承建的厂房,并取得增值税专用
发票,金额810万元;
2.自建厂房领用钢材40万元;
3.自建厂房购进水泥20万元,运费4万元,均取得增值
税专用发票,水泥已全部领用。当月取得的增值税专用发
票已全部认证并申报抵扣。
(二)风险描述
企业在2016年5月1日后取得的在会计制度上固定资
产核算的不动产,以及在2016年5月1日后发生的不动
产在建工程(生产的钢材用于新建、改建、扩建、修缮、
装饰不动产在建工程),其进项税额未规定分2年从销
项税额中抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。
(三)防控建议
1.企业在2016年5月1日以后取得并在会计制度上固
定资产核算的不动产,其进项税额应规定在2年内分期
抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%;
2.购进时已全额抵扣进项税的货物和服务,用于不动产在
建工程的,库房在领料单备注栏注明领用部门的名称,财
务部门、库房、工程部门加强材料流向管理与衔接,三方
定期对领用材料进行核对照用于在建工程材料的40%
做进项税额转出;
3.企业应建立不动产和不动产在建工程登记台账,分别记
录并归集进项税额扣税凭证的抵扣情况。
(四)政策依据
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税
试点的通知》(财税2(016)36号)第二十五条:〃下
列进项税额准予从销项税额中抵扣:(-)从销售方取得
的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)
上注明的增值税额。(二)、(三)略。〃
《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国税总局公告
2016年15号)第二条:〃企业在2016年5月1日后
取得的、在会计制度上固定资产核算的不动产,以及在
2016年5月1日后发生的不动产在建工程(比如生产的
钢材用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产在建工程),
其进项税额应分2年抵扣,第一年抵扣比例为60%,第
二年抵扣比例为40%。〃
二、未取得或取得不符合规定凭证未做纳税调整的风险
(—)情景再现
某黑色金属冶炼及压延企业2014年4月合同价350
万元购入冶炼设备一套,2014年11月验收合格后结清
了全部款项并正式投入生产,设备供货方在汇算清缴前一
直未提供发票,企业以合同价入账,于2014年12月开
始计提折旧。
(二)风险描述
1.企业自建、外购的材料、设备、固定资产、无形资产等
未取得合法票据入账,或暂估入账等,造成生产成本、资
产折旧、摊销额增大,减少企业所得税应纳税所得额风险;
2.生产经营过程中产生的费用,未取得合规证入账,增
大成本费用,减少企业所得税应纳税所得额风险。
(三)防控建议
核算环节应督促采购环节、销售环节应按规定取得符合规
定证,对不能取得合规
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