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金属冶炼及压延业产、购、销环节税务风险分析

筹建环节税务风险

一、不动产及不动产在建工程未规定分期抵扣的风险

（—）情景再现

某黑色金属冶炼及压延企业20XX年6月发生以下业：

1.验收由建筑方包工包料承建的厂房，并取得增值税专用

发票，金额810万元；

2.自建厂房领用钢材40万元；

3.自建厂房购进水泥20万元，运费4万元，均取得增值

税专用发票，水泥已全部领用。当月取得的增值税专用发

票已全部认证并申报抵扣。

（二）风险描述

企业在2016年5月1日后取得的在会计制度上固定资

产核算的不动产，以及在2016年5月1日后发生的不动

产在建工程（生产的钢材用于新建、改建、扩建、修缮、

装饰不动产在建工程），其进项税额未规定分2年从销

项税额中抵扣，第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。

（三）防控建议

1.企业在2016年5月1日以后取得并在会计制度上固

定资产核算的不动产，其进项税额应规定在2年内分期

抵扣，第一年抵扣60%,第二年抵扣40%;

2.购进时已全额抵扣进项税的货物和服务，用于不动产在

建工程的，库房在领料单备注栏注明领用部门的名称，财

务部门、库房、工程部门加强材料流向管理与衔接，三方

定期对领用材料进行核对照用于在建工程材料的40%

做进项税额转出；

3.企业应建立不动产和不动产在建工程登记台账，分别记

录并归集进项税额扣税凭证的抵扣情况。

（四）政策依据

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税

试点的通知》（财税2（016）36号）第二十五条：〃下

列进项税额准予从销项税额中抵扣：（-）从销售方取得

的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）

上注明的增值税额。（二）、（三）略。〃

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国税总局公告

2016年15号）第二条：〃企业在2016年5月1日后

取得的、在会计制度上固定资产核算的不动产，以及在

2016年5月1日后发生的不动产在建工程（比如生产的

钢材用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产在建工程），

其进项税额应分2年抵扣，第一年抵扣比例为60%,第

二年抵扣比例为40%。〃

二、未取得或取得不符合规定凭证未做纳税调整的风险

（—）情景再现

某黑色金属冶炼及压延企业2014年4月合同价350

万元购入冶炼设备一套,2014年11月验收合格后结清

了全部款项并正式投入生产，设备供货方在汇算清缴前一

直未提供发票，企业以合同价入账，于2014年12月开

始计提折旧。

（二）风险描述

1.企业自建、外购的材料、设备、固定资产、无形资产等

未取得合法票据入账，或暂估入账等，造成生产成本、资

产折旧、摊销额增大，减少企业所得税应纳税所得额风险;

2.生产经营过程中产生的费用，未取得合规证入账，增

大成本费用，减少企业所得税应纳税所得额风险。

（三）防控建议

核算环节应督促采购环节、销售环节应按规定取得符合规

定证，对不能取得合规