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第三节合并财务报表的编制

一、对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得

的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1.同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司政策和期

间不一致的情况，则一般情况下不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑政策及期间的差别外，

需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在日设置的备查簿中登记的

该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调

整，使子公司的个别财务报表反映为在日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或

有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

【例题】甲公司2017年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策

实施控制。日乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元，其公允价值为16000

万元（差额源于一项固定资产的账面价值低于其公允价值1000万元，该固定资产预计尚可

使用5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值0）。甲、乙公司适用的所得税税率为25%，

假定甲、乙公司的政策和期间一致。

【答案】

2017年：

借：固定资产1000

贷：资本公积750

递延所得税负债250

【手写板】

借：固定资产1000

贷：资本公积1000

借：资本公积250

贷：递延所得税负债250

借：用200

200

贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债50

贷：所得税费用50

2018年：

借：固定资产1000

贷：资本公积750

递延所得税负债250

借：未分配利润—年初200

贷：固定资产