上海海事大学《高级财务会计（一）》课件-第三章(1).pptxVIP

上海海事大学经济管理学院

（1）新设合并或吸收合并，只有存续企业需要继续保持其会计记录。（2）以母子公司的形式存续，母子公司都应该保持会计记录且需编制合并财务报表。第三章、第四章假设企业合并为控股合并。吸收合并新设合并控股合并合并结果一个企业存续一个企业存续报表形式个别财务报表个别财务报表形成企业集团 合并财务报表权益结合法同一控制下企业合并非同一控制下企业合并购买法

第一节合并财务报表简介一、合并财务报表的必要性、含义、重要性及种类二、合并范围的确定三、合并财务报表的基本程序四、合并理论

合并财务报表的必要性大多数企业合并都是采用控股合并的形式完成。合并后，参加合并的公司以母子公司的形式存续，并且仍作为独立的法律主体，各自保持独立的会计记录。但是，由于合并，母子公司实际都是处在同一管理当局控制下，是一个新的经济主体、报告主体。在这种情况下，如果要了解合并主体的经营成果和财务状况则需编制合并财务报表。A公司B公司企业集团A公司控制B公司

合并财务报表的含义（一）合并财务报表的概念合并财务报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）个别财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按总账/明细账账户余额填列）合并财务报表的特点：与单独（个别）财务报表相比

（二）合并财务报表与长期股权投资的关系长期股权投资控制共同控制重大影响只有对被投资企业具有控制影响的长期股权投资，才涉及编制合并财务报表的问题。

（三）合并财务报表与企业合并种类的关系吸收合并和新设合并后，只存在单一的会计主体；只有控股合并会产生编制合并财务报表的问题。

合并财务报表的种类合并日后合并财务报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并合并日合并财务报表非同一控制下企业合并合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并资产负债表

2018.12.312019.12.312020.12.312018.1.1合并日合并日合并报表合并日后资产负债表日合并日后资产负债表日合并日后资产负债表日合并日后合并报表合并日后合并报表合并日后合并报表

合并财务报表的重要性反映整个企业集团的的财务状况、经营成果和现金流量情况（一）母公司的股东和债权人（二）母公司的管理者母公司控制子公司

二、合并范围合并范围指可纳入合并财务报表的企业范围以控制为基础确定合并范围控制的含义及判断需要关注的几个问题

（一）含义 指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动控制的含义及判断

（二）控制的三要素?在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：1.拥有对被投资方的权力；2.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

控制权力1.投资方对被投资方拥有“权力”的一般标志（1）持有半数以上的表决权1）直接持有半数以上2）间接持有半数以上3）直接+间接合计拥有半数以上（2）自有+协议持有达半数以上2.投资方持有半数或半数以下的表决权但对被投资方拥有“权力”的其他情形（1）投资方持权份额大小以及其他投资方持权的分散程度（2）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权（3）其他合同安排产生的权利（4）……

（三）投资方拥有主导被投资方的权力的判断1.投资方对被投资方拥有“权力”的一般标志。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方的相关活动，下列情况表明投资方对被投资方拥有权力。（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权。包括直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有三种方式

M公司A公司1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权80%

M公司A公司B公司2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权80%60%

A企业B企业C企业30%25%60%A企业间接拥有C企业的表决权比例，在确定是否属于控制时采用加法，即间接持股25%，间接加直接持股25%＋30%＝55%。因为A已经控制了B，当然就