上海海事大学《高级财务会计（一）》课件-第二章(1).pptxVIP

上海海事大学经济管理学院

企业合并的会计方法

（1）新设合并或吸收合并，只有存续企业需要继续保持其会计记录。（2）以母子公司的形式存续，母子公司都应该保持会计记录且需编制合并财务报表。本章假设企业合并为新设合并或吸收合并。同一控制下企业合并非同一控制下企业合并吸收合并新设合并控股合并合并结果一个企业存续一个企业存续报表形式个别财务报表个别财务报表形成企业集团 合并财务报表

企业合并账务处理中的关键问题：不同类别企业合并，对以上问题的回答也不同如何确认与计量取得的净资产或股权？支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？

权益结合法（PoolingofInterestsMethod） 认为企业合并是合并各方所有者权益的结合，不存在任何一方取得参与合并的其他各方净资产或经营控制权。不存在新的计价基础。资产、负债以账面价值列示。理论依据：所有者权益的结合，事项

权益结合法其实质是现有的股东权益在新的会计个体的联合和继续，而不是取得资产或筹集资本。企业合并并不是购买行为，没有新的计价基础

美国会计原则委员会：（1970年发布第16号意见书）设定了采用权益结合法的12项标准。IAS22（1993.12修订）：为了符合权益结合法，合并必须满足三个条件：参与合并的企业的有表决权的普通股，如果不是全部股份，至少也是绝大多数股份参与交换或集合；一个企业的公允价值与另一个企业的公允价值不能相差太大；合并之后，各企业的股东在合并后实体中应保持与合并前实质上同样的表决权和股权。

2001年6月FASB发布了SFAS141和SFAS142，明确提出取消权益结合法。2004年3月31日发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》取消了权益结合法。权益结合法

购买法权益结合法在我国适用于同一控制下的企业合并在我国适用于非同一控制下的企业合并

合并同一控制下企业合并的特点：从最终实施控制的一方来看，其所能控制的净资产在合并前后并未发生变化。经济事项，交易作价往往不公允同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。母公司M甲子公司乙子公司

确认与计量的基本要求既然没有新的计价基础，合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量调整股东权益两者之差调整顺序

确认与计量的基本要求合并费用的处理评估审计咨询费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入

如何确认与计量取得的净资产或股权？支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？同一控制下：No.1

如何确认与计量取得的净资产或股权？同一控制下吸收合并：甲+乙=甲借：资产（乙）BV贷：负债（乙）BV借：净资产（乙）

支付的合并对价应如何计量？无形资产（支付非现金类资产）应付债券（发行债券）股本（发行股票）同一控制下吸收合并：甲+乙=甲借：资产（乙）BV贷：负债（乙）BV银行存款（支付现金类资产）付出对价的BV

两者如果有差异，应如何处理？同一控制下吸收合并：甲+乙=甲借：资产（乙）贷：负债（乙）银行存款（支付现金类资产）无形资产（支付非现金类资产）应付债券（发行债券）股本（发行股票）资本公积

合并费用如何处理？评估审计咨询费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入

确认与计量的基本要求合并费用的处理既然没有新的计价基础，合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量评估审计咨询费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序

会计政策不一致时 调整一致无论合并发生在会计年度的哪一时点，参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业中，同样，参与合并企业的整个留存利润均应转入合并后的企业。

权益结合法下，企业合并的会计处理（1）资产、负债总额合并前后保持不变。（2）存续公司的股本金额必等于其发行新股后流通在外的股票的面值或设定价值。（3）存续公司的留存收益通常等于合并各公司留存收益之和，但是当存续公司流通在外的股票的面值或设定价值与合并各公司的投入资本之和（股本和资本公积之和）不等时，留存收益的数值将会有所调整。

存续公司流通在外的股票的面值或设定价值超过参加合并各公司的投入资本时，超过部分作为合并后留存收益的减项，同时不再存在资本公积。参加合并的公司的投入资本超过存续公司流通在外的股票的面值或设定价值，则超过部分计入存续公司的资本