《企业纳税实务（第3版）》项目二.pptVIP

22。任务三一般纳税人应纳税额的计算3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。任务三一般纳税人应纳税额的计算（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证。(8)购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例】2020年１月２０日，经公司董事会讨论批准，明明有限责任公司处理因受潮已变质的手机配件一批，该批配件原购入不含税价款为10000元，增值税税额为1300元【例】2020年1月28日，向某企业购入货物一批，增值税专用发票注明价款20000元，增值税税额2600元，款已付。该批购入货物全部用于职工福利。任务三一般纳税人应纳税额的计算4.不得抵扣进项税额分摊（1）企业在计征增值税时，可能同时发生既按一般纳税人计算缴纳增值税，又有按简易计税办法计算缴纳增值税或免征增值税，这时，增值税的进项税额就不能全部从销项税额中抵扣，而应按照规定进行分摊。（2）不得抵扣进项税=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易办法计征的计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）/（当期全部销售额+当期全部营业额）任务三一般纳税人应纳税额的计算三、增值税的税收优惠（一）增值税的免税项目1.《增值税暂行条例》规定的免税项目，如：2.财政部、国家税务总局规定的免税项目，如：3.《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定的免征增值税项目，如：（二）增值税的即征即退或先征后返（退）（三）增值税的起征点2022年12月31日前合计月销售额未超过15万元（按季纳税的未超过45万元）的小规模纳税人，免征增值税。销售额不包括不动产销售额。适用差额征税政策的，以差额后的销售额确定。免税额要依据其纳税期限确确定。符合条件的一般纳税人可转登记为小规模纳税人。任务四其他情况应纳税额的计算一、增值税简易计税办法适用增值税简易计税办法的纳税人有两类：一是小规模纳税人。二是符合税法规定选择简易征收办法的一般纳税人；一般纳税人选择简易计税办法后，一经选定，36个月内不得变更。任务四其他情况应纳税额的计算1.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，直接按照销售额和3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的销售额的规定与一般纳税人是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包含按3%的征收率收取的增值税税额。小规模纳税人因无权开具增值税专用发票，其销售额通常为含增值税的含税销售额，如为含税销售额，应将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额，公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【例】某小规模纳税人，本月取得服装销售收入51500元。计算该企业应纳增值税。任务四其他情况应纳税额的计算2.选择简易计税办法的一般纳税人应纳税额计算（1）符合税法可选择简易计税办法缴纳增值税的一般纳税人，主要有二类：①应按货物类别征收增值税，但因进项税额少，财政部、国家税务总局规定可以申请改为按简易计税办法计征的，如自来水、小型水力发电等。②按照营改增规定，一般纳税人发生应税行为可选择简易计税办法计征增值税，如：（2）按简易计税办法计征增值税，适用税率为5%（适用于不动产销售、租赁）或3%，不得抵扣进项税额，公式为：应纳税额=销售额×征收率（3）采用销售额和应纳税额合并定价的，应调整为不含税销售额。任务四其他情况应纳税额的计算3.简易计税后销售额的特殊规定?(1)非自建方式取得的不动产项目销售，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。(2)房地产开发企业选择简易计税的：以取得的全部价款和价外