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2025年中级实务冲刺之第六章长投（下）、第七章减值、第八章金融资产和金融负债（上）

第六章长投（下）、第七章减值、第八章金融资产和金融负债（上）

三、权益法

初始计量：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

借：长期股权投资——投资成本（发行股票的公允价值）

贷：股本

资本公积——股本溢价

假定不考虑相关税费：

借：长期股权投资——投资成本

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

借或贷：资产处置损益【公允价值与账面价值的差额】

非合并费用

会计处理

中介费用及相关管理费用

计入长期股权投资初始投资成本

与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用

冲减资本公积，不足冲减，冲减盈余公积和未分配利润

与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用

计入债务性工具的初始确认金额

后续计量：

初始投资成本的调整

初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

不调整

初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

按差额调整：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

被投资单位实现净利润或发生净亏损

会计

处理

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

计算

调整

(取得股权)

公允净利润＝账面净利润－当期已售存货按公允价值比账面价值多计的成本－当期固定资产按公允价值比按账面价值多计的折旧－当期无形资产按公允价值比按账面价值多计的摊销

抵销

(内部交易)

(减值不抵)

存货

公允净利润－当期发生内部交易的损益×当期未出售的比例＋以前期间发生内部交易的损益×当期已出售的比例

固定

资产

公允净利润－全部内部交易损益＋交易后当期按照售价比按照账面价值多计提的折旧

【例题·单选题】2019年7月1日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。甲公司取得投资时，乙公司只有一项固定资产的账面价值和公允价值不相等。该固定资产的原值为300万元，已计提折旧200万元，公允价值为200万元，甲公司预计该固定资产的剩余使用年限为5年。9月10日，甲公司将其成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司，乙公司作为存货核算。至2019年年末，乙公司对外出售了该批商品的60％。乙公司2019年实现了净利润1000万元，其中1－6月实现的净利润为400万元。不考虑其他因素，2019年甲公司因该项投资影响利润的金额为（）万元。

A.300

B.100

C.171

D.271

??

『正确答案』D

『答案解析』7月1日取得投资：

借：长期股权投资——投资成本500

贷：银行存款?500

初始投资成本为500万元，甲公司享有的乙公司可辨认净资产的公允价值的份额＝2000×30％＝600（万元）。前者小于后者，所以应对初始投资成本进行调整。

借：长期股权投资——投资成本100

贷：营业外收入100

公允净利润＝600－（200/5/2－100/5/2）＝590（万元）。甲公司应确认的投资收益＝[590－（150－100）×40％]×30％＝171（万元）。

借：长期股权投资——损益调整171

贷：投资收益171

所以，2019年甲公司因该项投资影响利润的金额＝100＋171＝271（万元）。

后续计量：

被投资单位其他所有者权益变动

超额亏损

宣告分派现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反）

其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反）

处置：

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（或借）

——其他综合收益（或借）

——其他权益变动（或借）

借或贷：投资收益（处置损益）

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反）

借：其他综合收益（可重分类进损益）

贷：投资收益（或相反）

借：其他综合收益（不可重分类进损益）

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润（或相反）

四、核算方法的转换

权益法转成本法（同控）：

权益法转成本法（非同控）：

成本法转权益法（主动减资）

处置部分股权

借：银行存款

贷：长期股权投资

借或贷：投资收益

剩余股权按权益法追溯调整

初始投资成本的调整

剩余股权账面价值享有的份额（取得原投资时）

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

投资收益

被投资单位宣告发放现金股利

借：盈余公积、利润分配——未分配利润

投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

被投资单位发生其他变动

借：长期股权投资——其他综合收益等

贷：其他综