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2025年中级实务之第三章固定资产的处置、第四章无形资产的初始计量和后续计量

第三章固定资产的处置、第四章无形资产的初始计量和后续计量

【提示】属于生产经营期间正常的出售、转让等原因而产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。

【提示】

属于因自然灾害毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理所造成的净损益应计入营业外收入或营业外支出。

处置的净损益＝得到－付出

【2013·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

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『正确答案』ABCD

『答案解析』影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。

【2024·多选题】下列事项中，对营业利润产生影响的有（）。

A.办公大楼正常出售净损失

B.行政管理用办公楼的日常维修支出

C.洪水浸泡导致的设备毁损净损失

D.丧失功能导致的设备报废净损失

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『正确答案』AB

『答案解析』选项A，计入资产处置损益，影响营业利润；选项B，计入管理费用，影响营业利润；选项C、D，计入营业外支出，不影响营业利润。

【2021·计算分析题】2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

资料一：2×16年12月31日，甲公司用银行存款600万元购买一台环保设备并立即投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：（1）编制2×16年甲公司购入环保设备的相关会计分录。

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『正确答案』

借：固定资产600

贷：银行存款600

要求：（2）分别计算2×17年、2×18年对该环保设备应计提折旧金额。

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『正确答案』

2×17年应计提的折旧额＝600×2/5＝240（万元）

2×18年应计提的折旧额＝（600－240）×2/5＝144（万元）

资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。

资料三：2×19年3月31日，甲公司完成环保设备改造并达到可使用状态，立即投入使用，预计可使用年限为4年，预计净残值为零，依旧采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：（3）编制2×18年12月31日至2×19年3月31日环保设备改造及达到预定可使用状态的相关会计分录。

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『正确答案』2×18年12月31日将固定资产转入在建工程：

借：在建工程216

累计折旧（240＋144）384

贷：固定资产?600

改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出：

借：在建工程84

贷：工程物资70

应付职工薪酬14

2×19年3月31日达到预定可使用状态：

借：固定资产300

贷：在建工程300

资料四：2×21年3月31日，甲公司将该环保设备出售，卖得价款为120万元并已存入银行。另用银行存款支付拆卸设备费用5万元。

本题不考虑增值税等相关费用。

要求：（4）计算2×21年3月31日出售该环保设备的损益金额，并编制相关会计分录。

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『正确答案』出售前累计计提的折旧额＝300×2/4＋（300－300×2/4）×2/4＝225（万元）；

出售环保设备影响损益的金额＝120－[（300－225）＋5]＝40（万元）。

出售时会计分录：

借：固定资产清理75

累计折旧225

贷：固定资产300

借：固定资产清理5

贷：银行存款5

借：银行存款120

贷：固定资产清理120

借：固定资产清理40

贷：资产处置损益40

最后两个分录可以合并为一个分录：

借：银行存款120

贷：固定资产清理80

资产处置损益40

第四章无形资产

目录

1.无形资产概述

2.无形资产的初始计量

3.内部研究开发支出的确认与计量

4.无形资产的后续计量

5.无形资产的处置

一、无形资产概述

（一