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2025年中级实务之第十六章债权人的账务处理、债务人以资产清偿债务的处理

第十六章债权人的账务处理、债务人以资产清偿债务的处理

第十六章债务重组

目录

1.债务重组概述

2.债务重组的账务处理

一、债务重组概述

（一）债务重组的认定

【2023·判断题】债务人无财务困难，与债权人商定延期支付本息的，债务人应按债务重组核算。（）

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『正确答案』√

『答案解析』债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。

【提示】债务重组构成权益性交易的，债权人和债务人不确认债务重组相关损益。

【举例】甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。

【举例】甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，乙公司出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，甲公司决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。

【提示】债务重组中不属于权益性交易的部分仍然适用本准则。即甲公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500万元债务的交易适用本准则。

【2024·单选题】甲公司是乙公司的母公司。2×23年8月1日，乙公司发生债务5000万元无力偿还。其中，乙公司对甲公司的债务为1000万元，乙公司对其他非关联方公司的债务为4000万元。甲公司与其他非关联方债权人协商乙公司债务重组事宜。经协商，乙公司对甲公司的债务被豁免80%，乙公司对其他非关联方公司的债务被豁免50%。不考虑其他因素，则甲公司在个别财务报表中应确认对乙公司的债务重组损益为（）万元。

A.300?

B.500?

C.800?

D.0

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『正确答案』B

『答案解析』其他债权人对乙公司债务普遍进行了减半的豁免，那么甲公司作为股东比其他债权人多豁免300万元（即1000×80％－1000×50％）债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500万元（即1000×50％）债务的交易确认债务重组损益。

（二）债务重组方式

1.债务人以资产清偿债务

包括：

①在资产负债表中确认的资产，包括无形资产、固定资产、应收账款、长期股权投资等；

②未确认的资产：内部产生的品牌；

③处置组。

2.债务人将债务转为权益工具

3.修改其他条款

调整本金、改变债务利息、变更还款期限等。

4.组合方式

二、债务重组的账务处理

（一）债权人的账务处理

1.以资产清偿债务或将债务转为权益工具

（1）债权人受让金融资产

【例题·单选题】2×23年3月31日，甲公司就应付账款600万元与乙公司签订债务重组协议，约定甲公司以一项债券投资偿还欠款。当日，双方办妥相关手续，债务重组协议履行完毕。甲公司该项债券投资的账面价值为480万元，公允价值为530万元。乙公司取得债券投资后将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付交易费用10万元。乙公司该应收账款的公允价值为550万元，已计提坏账准备30万元。不考虑其他因素，乙公司取得该债券投资的入账价值为（）万元。

A.550

B.530

C.540

D.570

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『正确答案』B

『答案解析』债权人受让金融资产的，应按照金融工具准则的规定确定其初始入账价值。乙公司的会计分录：

借：交易性金融资产——成本530

坏账准备?30

投资收益?40

贷：应收账款600

借：投资收益10

贷：银行存款10

（2）债权人受让非金融资产

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

贷：应收账款

银行存款

投资收益（或借记）

借：原材料等（放弃债权的公允价值＋相关税费－进项税额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

贷：应收账款

银行存款

投资收益（或借记）

【例题】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的商标权偿还该欠款。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，假定不考虑相关税费。

债权人（甲公司）的账务处理如下：