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第五节持有至到期投资
·持有至到期投资的内容
·持有至到期投资的账务处理
▶应设置的科目
▶持有至到期投资的取得
▶持有至到期投资的持有
▶持有至到期投资的
一、持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通
常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
【提示1】权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
【提示2】企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券、期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至
到期投资确认条件的，也可以划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资核算应设置的科目
企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。“持
有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”
等明细科目进行核算。
【提示】上述科目的登记方法，结合账务处理掌握。
（二）持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的费用计入持有至到期投资的初始确认
金额。
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），
不构成持有至到期投资的初始确认金额。
分录：
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（购入时所含的已到付息期但尚未领取的债券利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）
贷：其他货币—存出投资款等
【提示】持有至到期投资取得时的初始投资成本，也是持有至到期投资第一期的期初摊余成本。
【例题•判断题】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入持有至到期投资
）（2016年）
的初始确认金额。（
【】×
【解析】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。
【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次
还本付息，票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认
“持有至到期投资—利息调整”的金额为（）万元。（2013年）
A.70
B.80
C.90
D.110
【】C
【解析】
借：持有至到期投资—成本1000
—利息调整90
贷：其他货币—存出投资款1090
【问题扩展1】接上例，甲公司应确认“持有至到期投资—成本”的金额？
【】应确认“持有至到期投资—成本”科目的金额=1000（万元）。
【问题扩展2】接上例，甲公司该持有至到期投资的取得成本？
【】取得成本=1080+10=1090（万元）。
（三）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有持有至到期投资的期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至
到期投资摊余成本（期初）和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行
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