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第三节控制测试
四、控制测试的范围
(一)一般考虑因素
首先考虑对控制的信赖程度。除此之外，还应考虑：
1.整个拟信赖期间控制执行的频率[同向]；
2.所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度[同向]；
3.控制的预期偏差率[同向]；
4.测试与认定相关的其他控制获取的的范围[反向]；
5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的的相关性和可靠性[同向]。
(二)对自动化控制测试范围的特别考虑
为确定控制的一贯性，需要执行下列测试[]：
1.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；
2.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；
3.确定对的处理是否使用批准的软件版本。
[例题简答2012考生练习版(网络版)]
在2011年度财务报表审计中，A师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结
论摘录如下：
(1)甲公司控制制度规定,将销售合同，出库单，客户验收单和核对一致后记
录收入。对该项控制，A师预计控制偏差率为零，并抽取25笔作为样本实施控制
测试，发现其中两笔没有客户验收单。管理层解释客户验收单已遗失，但属于例外情况[特殊
情况/非偏差]。A师接受了管理层的解释，认为该控制运行有效。
(2)甲公司与现金销售相关的控制设计合理并得到执行。A师对与现金销售相
关的控制实施控制测试。经询问财务经理，了解到2011年度相关控制运行有效，未发现例
外事项。A师认为2011年度与现金销售相关的控制运行有效。
要求：针对资料中所述的审计程序及相关结论，假定不考虑其他条件，逐项其是否恰
当，简要说明理由。
[]
(1)不恰当。
理由：应样本偏差的性质和，不能仅依赖管理层解释。若是异常误差，应对该偏
差对总体不具有代表性获取高度保证。
(2)不恰当。
理由：仅通过询问程序不能获取控制运行有效性的，还应实施检查或重新执行等程序。
本章
第四节实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
(一)实质性程序的目的与强制性
实质性程序用于发现认定层次的重大错报。
实质性程序是必要程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，师都应针对各类认定实施实质性程序。
(二)针对特别风险的实质性程序
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。仅实施实质
性分析不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计。
师应当专门针对特别风险设
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