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第8章内部控制系统及其评审

教学目的和要求通过本章的学习，掌握内部控制系统的基本控制方式及描述内部控制制度的基本方法，掌握控制测试的基本方法及内部控制制度的最终评价；熟悉内部控制制度的作用、目标、要素及固有局限，熟悉内部控制制度评审的基本流程；了解管理建议书。

教学重点与难点教学重点是内部控制制度的涵义及其基本内容，内部控制制度的了解、记录和初步评价，内部控制制度的测试与控制风险评价，管理建议书的作用与内容；教学难点是内部控制的目标与固有局限，内部控制制度的测试与评价。

第一节内部控制系统内部控制系统简概述定义控制：驾驭与支配，即通过一定的方法将个人、组织及系统的动作加以严密掌握，使其不得超越既定的范围或轨道。内部控制系统，是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全和完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，是指组成的一个严密的、较为完整的体系。

内部控制的相关定义财政部(2001)，内部会计控制规范：“指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。01COSO委员会(1994)，内部控制——整体框架：“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。01

内部控制的理解内部控制是一个系统内部控制的主体是单位内部人员内部控制的客体是单位内部的经营管理活动内部控制方式、方法的多样性内部控制的本质是单位内部的管理活动

单击此处添加大标题内容内部控制的发展内部牵制阶段（20世纪40年代前）只针对一定环节、工作或过程进行，不能满足企业规模扩大控制要求。牵制包括：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制内部控制阶段（20世纪40年代末）管理控制和会计控制阶段（1958年）内部控制结构阶段（20世纪80年代以后）内部控制整体框架阶段（20世纪90年代后）1992年COSO内部控制整体框架——风险管理阶段（2004年）新COSO的“风险组合观”

内部控制目标——合理保证注审2008教材P175财务报告的可靠性；经营的效果与效率；经营活动遵守法规。

单击此处添加正文。内部控制的固有限制人为判断和人为失误；串通、管理层凌驾于内部控制之上；人员素质不适应岗位要求。注审2008教材P179

内部控制要素一要素论——“内部牵制”（内部牵制阶段）二要素论——“内部管理控制、内部会计控制”（内部控制制度阶段）三要素论——“控制环境、会计系统、控制程序”（内部控制结构阶段）五要素论——“控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监控”（内部控制整体框架阶段）本教材观点八要素论——“内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控”（内部控制整体框架——风险管理阶段）

内部控制五要素控制环境：对内部控制的建立和实施产生重大影响的各种环境因素的总称。风险管理：针对影响组织目标不能实现的可能性（各种风险）的分析、防范和控制过程。

控制活动：针对主要风险（关键控制点）建立的各种控制政策和程序。信息与沟通：针对控制活动有关信息的识别、收集、处理、储存与传递过程。监督。

内部控制系统的分类01按要素分类：02“三要素”可以分为:03控制环境04会计系统05控制程序06“五要素”可以分为:07控制环境、风险评估、控制活动、信息与传递、监督。08

按工作范围分类：内部管理控制制度：是以提高经营效率、工作效率为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。内部会计控制制度：是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。

按建立的目的分类：保护财产物资的内部控制制度：是以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定购入、验收、入库、保管、使用、维修、计量等的职责和权限、手续和程序。保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度：是以会计凭证、会计账簿和会计报表为对象，规定了会计核算的组织形式、方法和程序，保证会计资料及其他信息资料的可靠性和正确性。

保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度：是以经济活动为对象，规定了经济活动必须遵守的规范和程序以及控制经济活动的方法、措施。按控制方式分类：预防性内部控制制度：是指那些目的在于防止差错和舞弊行为的发生而设置的措施和程序。察觉性内部控制制度：是指当错弊行为发生后，能够立即自动发出信号，并及时采取纠正或补救的方法、措施和程序。

内部控制的主要方式（内容）不相容职务控制。所谓不相容职务，指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性