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2025年高级财务会计练习题及答案解析

一、综合题（本题40分）

甲公司为境内上市公司，2024年至2025年发生以下与企业合并及合并财务报表相关的交易或事项：

资料一：2024年1月1日，甲公司以银行存款5.6亿元购入乙公司80%的股权，取得对乙公司的控制权。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5.2亿元（其中：股本2亿元，资本公积1.5亿元，盈余公积0.6亿元，未分配利润1.1亿元），可辨认净资产的公允价值为5.8亿元。公允价值与账面价值的差异源于一项管理用固定资产，该固定资产的账面价值为0.4亿元，公允价值为1亿元，剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

资料二：2024年6月30日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为0.8亿元（不含增值税），成本为0.5亿元。至2024年12月31日，甲公司已将该批商品的60%对外出售，售价为0.5亿元（不含增值税），剩余40%未对外出售，未发生减值。2025年3月1日，甲公司将剩余40%的商品全部对外出售，售价为0.35亿元（不含增值税）。

资料三：2024年12月31日，乙公司个别财务报表中“未分配利润”项目金额为1.8亿元（年初未分配利润1.1亿元，本年实现净利润1亿元，提取盈余公积0.1亿元，向股东分配现金股利0.2亿元）。

资料四：2025年1月1日，甲公司将其持有的乙公司20%的股权以1.6亿元的价格转让给非关联方丙公司，转让后甲公司持有乙公司60%的股权，仍对乙公司具有控制权。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6.5亿元（与账面价值一致）。

其他资料：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；甲公司与乙公司的会计政策、会计期间一致；不考虑除增值税以外的其他税费；本题中涉及的“万元”均指人民币万元。

要求：

1.根据资料一，计算甲公司2024年1月1日购买乙公司股权的合并成本及合并报表中应确认的商誉。

2.根据资料一和资料三，编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时，对乙公司个别财务报表的调整分录（包括固定资产公允价值调整及后续折旧调整）。

3.根据资料二，编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中与内部商品交易相关的抵消分录。

4.根据资料一至资料三，计算甲公司2024年合并利润表中“少数股东损益”的金额，并编制2024年合并资产负债表中“未分配利润”项目的抵消分录。

5.根据资料四，判断甲公司2025年1月1日转让乙公司20%股权的交易性质（属于“一揽子交易”或“非一揽子交易”），并计算转让股权对甲公司2025年合并资产负债表中“资本公积”项目的影响金额（需说明借贷方向）。

答案及解析

1.合并成本及商誉计算

合并成本为甲公司支付的对价公允价值，即5.6亿元。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5.8亿元，甲公司取得80%股权，应享有可辨认净资产公允价值的份额=5.8×80%=4.64（亿元）。

合并商誉=合并成本-应享有可辨认净资产公允价值的份额=5.6-4.64=0.96（亿元）。

2.乙公司个别财务报表调整分录（2024年12月31日）

（1）购买日固定资产公允价值高于账面价值的差额为0.6亿元（1-0.4），需调整乙公司固定资产账面价值：

借：固定资产6000万元

贷：资本公积6000万元

（2）2024年应补提固定资产折旧=0.6亿元÷10年=0.06亿元（600万元），调整乙公司管理费用：

借：管理费用600万元

贷：固定资产——累计折旧600万元

3.2024年内部商品交易抵消分录

（1）抵消内部销售收入与销售成本：

借：营业收入8000万元

贷：营业成本8000万元

（2）抵消未实现内部销售损益：

未实现损益=（0.8-0.5）×40%=0.12（亿元）=1200万元

借：营业成本1200万元

贷：存货1200万元

4.少数股东损益计算及未分配利润抵消分录

（1）乙公司2024年调整后净利润=个别报表净利润1亿元-固定资产折旧调整0.06亿元=0.94（亿元）。

少数股东损益=调整后净利润×少数股东持股比例=0.94×20%=0.188（亿元）=1880万元。