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我国公司风险导向型内部控制体系构建与优化研究

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化进程持续推进以及信息技术飞速发展的当下，企业所处的经济环境变得愈发复杂且充满不确定性。市场竞争日益激烈，行业变革迅速，消费者需求愈发多元化，法律法规也在不断更新完善，这些因素都使得企业面临的风险显著增加。从国际知名的安然公司财务造假事件，到国内三鹿奶粉因三聚氰胺问题而破产，诸多案例都深刻表明，企业若无法有效管理风险，将会面临严重的经营危机，甚至走向倒闭。

风险是指未来结果的不确定性，这种不确定性既可能给企业带来损失，也可能带来机遇。在当今复杂多变的经济环境下，企业面临的风险种类繁多，涵盖了市场风险、信用风险、操作风险、法律风险、技术风险等多个方面。市场风险主要源于市场价格的波动、市场需求的变化以及竞争对手的策略调整等；信用风险则与交易对手的信用状况密切相关，如应收账款无法收回、供应商违约等；操作风险涉及企业内部流程的不完善、人员失误以及系统故障等；法律风险主要是指企业因违反法律法规而面临的法律诉讼和处罚；技术风险则是由于技术创新的不确定性、技术替代的速度加快等因素导致企业技术落后或产品竞争力下降。

面对如此复杂多样的风险，传统的内部控制体系已难以满足企业的需求。传统内部控制侧重于对企业内部流程的控制，强调遵循既定的规章制度，以确保财务报告的准确性和资产的安全性。然而，这种内部控制模式往往忽视了对风险的全面识别和评估，缺乏前瞻性和灵活性，无法及时应对外部环境的变化和突发风险事件。例如，在市场环境急剧变化时，传统内部控制可能无法迅速调整企业的经营策略，导致企业错失市场机会或陷入困境。

风险导向型内部控制则是以风险为核心，将风险管理理念贯穿于内部控制的全过程。它强调在识别和评估企业面临的各种风险的基础上，制定相应的控制措施，以将风险控制在企业可承受的范围内。风险导向型内部控制的优势在于，它能够更加全面地关注企业面临的风险，根据风险的重要性和可能性来分配资源，使内部控制更加具有针对性和有效性。同时，它还能够及时适应外部环境的变化，对风险进行动态监控和调整，确保企业的可持续发展。

构建风险导向型内部控制体系对企业具有至关重要的意义。从企业自身发展的角度来看，它是企业实现可持续发展的关键保障。通过有效的风险识别和评估，企业能够提前发现潜在的风险隐患，并采取相应的措施加以防范和应对，从而避免因风险事件的发生而导致的重大损失，保障企业的稳定运营。风险导向型内部控制还有助于企业优化资源配置，提高运营效率，增强企业的核心竞争力。从宏观经济环境的角度来看，企业作为市场经济的主体，其健康发展对于整个经济的稳定和繁荣至关重要。构建风险导向型内部控制体系可以提高企业的风险管理水平，降低企业的经营风险，进而减少经济系统中的不稳定因素，促进宏观经济的健康发展。它也有助于提升企业的社会形象和信誉，增强投资者和社会公众对企业的信心，为企业营造良好的外部发展环境。

1.2国内外研究现状

随着经济全球化和市场竞争的加剧，风险导向型内部控制逐渐成为学术界和企业界关注的焦点。国内外学者从不同角度对风险导向型内部控制进行了研究，取得了一系列有价值的成果。

国外对内部控制的研究起步较早，发展历程较为漫长且成果丰硕。20世纪90年代，美国COSO委员会发布的《内部控制——整体框架》（COSO报告），将内部控制定义为“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”，涵盖控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素，这一框架成为内部控制理论发展的重要里程碑。2003年，COSO委员会颁布《企业风险管理——整体框架》，将内部控制与风险管理融合，把要素扩充为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八要素，进一步推动了风险导向型内部控制理论的发展。除美国外，英国的Cadbury报告从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理框架之下；哈姆佩尔报告鼓励董事对内部控制的各个方面进行复核；特恩布尔报告将内部控制和风险管理相结合。加拿大的CoCo委员会发布的《控制指南》指出“控制应该包括风险的识别与减轻”。这些研究成果为风险导向型内部控制理论的完善提供了多角度的思路和方法。

国内对风险导向型内部控制的研究始于20世纪末21世纪初，随着经济的快速发展和企业对风险管理重视程度的提高，相关研究逐渐增多。2008年，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，标志着我国初步建立起一套较为完整的风险导向内部控制体系，该规范借鉴了COSO报告的框架，强调内部控制要以风险为导向，对我国企业构建和完善风险导向型内部控制体系起到了重要的指导作