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项目4熟悉财务报表审计的工作过程

;任务4.1计划审计工作;4.1.1开展初步业务活动;4.1.1.1-1初步业务活动的目的;4.1.1.1-2初步业务活动的内容;4.1.1.2熟悉审计业务约定书的基本内容及需要特殊考虑的事宜;审计业务约定书：

会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。;4.1.1.2-1审计业务约定书的基本内容;4.1.1.2-2-1考虑特殊需要;4.1.1.2-2-2连续审计;(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款;

(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;

(4)被审计单位所有权发生重大变动;

(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;(6)法律法规的规定发生变化;

(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

(8)其他报告要求发生变化。;4.1.1.2-2-3审计业务约定条款的变更;4.1.1.2-2-3审计业务约定条款的变更（续）;4.1.2制定总体审计策略与具体审计计划;4.1.2-0审计计划的两个层次;4.1.2-1总体审计策略;4.1.2-2具体审计计划;4.1.2-3审计过程中对计划的更改;4.1.2-4指导、监督与复核;4.1.3考虑审计重要性、审计风险;4.1.3-1-1重要性的含义;;;;;（1）无论金额大小，故意行为比无意行为重要；

;（2）同样金额的错误，造成一定客观后果的比未造成一定后果的重要；

;（3）对未来趋势的正确判断影响程度越大越易被列为重要；

;（4）会计项目本身的性质。

;3、重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用者而言的。;4、重要性的判断离不开特定的环境。

;5、确定重要性水平需要运用专业判断;

（二）计划审计工作时对重要性水平的评估

;;;在审计计划阶段，首先需要对会计报表层次的重要性水平进行判断，以确定审计测试的性质、时间和范围以及所需收集的审计证据的数量。审计人员为验证会计报表整体的公允表达，需要对各个具体会计账户及交易行为进行验证。因此，需要将会计报表整体的重要性水平分配至各个账户及交易项目，以控制会计报表总体的错报金额在重要性水平之下。因此在审计计划工作中审计人员需要考虑两个层次的重要性水平

;;;;

②会计报表层次重要性水平的选取

如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平。

;通过不同的基准得出的重要性水平，一般情况下存在着差异。这时应当选取较小的一个作为所有报表总体的重要性水平。这是因为一项误差可能会同时影响到各种不同的基准。例如，在对其公司的年度报表进行审计时，审计人员认为按照净利润来算，重要性水平应当为150万元，而按照净资产来算，重要性水平为200万元。在以后的实质性测试中，发现该公司的各种资产总计高估了180万元，虽然相对于净资产来说，这180万元的高估可以认为不重要，但该项误差也必然导致该公司当年的净利润增加180万元，相对于税前利润来说，项目的误差就是重要的了。因此，选择最低标准，可以保证项目误差无论从哪个方面来讲，都是不重要的。

;2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性的水平

它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。

;;4.1.3-2考虑审计风险;审计风险;审计风险与合理保证之和应等于100%;一、审计风险的构成要素;（一）重大错报风险;重大错报风险两个层次;1.财务报表层次重大错报风险

;各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。

例如，主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。;（1）固有风险

（2）控制风险;（1）固有风险:

在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

例如，没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。;（2）控制风险

某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

例如记录的金额多写了一个零却没有被复核人员所发现。;（二）检查风险;二、审计风险模型;