账户与复式记账的基本原理：账户的设置 —— 会计核算的骨架与载体.pdfVIP

账户与复式记账的基本原理：账户的设置——会计核算

的骨架与载体

一、引言

在会计核算体系中，“账户的设置”是连接会计要素与复式记账的关键环节——它将抽象的会

计要素（如“资产”“负债”）细化为具体可操作的核算单元（如“银行存款”“短期借款”），为复

式记账提供了“记录载体”。无论是企业记录一笔资金收付，还是编制财务报表，都需以科学设

置的账户为基础。若将会计核算比作“搭建房屋”，会计要素是“建筑图纸”，账户则是“砖瓦骨

架”，复式记账是“砌筑方法”，三者共同支撑起完整的会计体系。深入理解账户设置的原理、

方法与规则，不仅能规范会计核算流程，更能确保会计信息的准确性与有用性，为企业管理决

策与外部监督提供可靠依据。

二、账户的概念界定：从会计科目到账户的具象化

（一）账户的定义

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其

结果的载体。其核心功能是“记录与归集”——通过特定结构（如借方、贷方、余额），连

续、系统地记录经济业务对会计要素的影响，最终形成可汇总、可分析的会计信息。

例如，企业设置“银行存款”账户，用于记录银行存款的存入（增加）、支出（减少）及期末

结余金额；设置“应收账款”账户，用于记录企业应向客户收取的货款增减变动，这些账户共

同构成企业资产要素的核算体系。

（二）账户与会计科目的联系与区别

账户与会计科目紧密关联，但并非同一概念，二者的关系可概括为“名称与载体”的对应：

对比维度会计科目账户

本质对会计要素的分类名称记录要素变动的载体（含

（如“固定资产”“应付职工名称+结构）

薪酬”）

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内容仅规定核算内容与范围，既有核算内容，又有借

无格式、无结构方、贷方、余额等结构

功能为账户设置提供依据（“定实现会计记录与信息归集

名”）（“记账”）

联动关系：会计科目是账户的“名称”，账户是会计科目的“具象化”——企业需先确定会计科

目（如“库存商品”），再据此设置对应的账户，账户的核算内容完全遵循会计科目的规定。例

如，“库存商品”科目规定核算企业库存的产成品、商品等，“库存商品”账户则按此内容，记录

商品入库（增加）、出库（减少）的具体金额。

三、账户设置的理论依据：会计要素与会计等式的支撑

账户设置并非随意进行，而是以会计要素和会计等式为核心理论依据，确保账户体系与会计核

算的底层逻辑一致。

（一）依据1：会计要素的分类细化

会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）是账户设置的“一级分类标准”，账

户是对会计要素的进一步细分。例如：

1.对“资产”要素，按流动性细分为“流动资产”（如库存现金、银行存款、应收账款）和

“非流动资产”（如固定资产、无形资产），再据此设置具体账户；

2.对“负债”要素，按偿还期限细分为“流动负债”（如短期借款、应付账款）和“非流动

负债”（如长期借款、应付债券），对应设置账户；

3.对“收入”要素，按业务性质细分为“主营业务收入”（如产品销售收入）和“其他业务

收入”（如出租资产收入），设置相应账户。

这种细化确保账户能精准反映不同类型经济活动的变动，避免要素核算的笼统与混乱。

（二）依据2：会计等式的平衡逻辑

会计等式（资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润）决定了账户设置的“平衡结构”：

4.静态等式“资产=负债+所有者权益”要求：资产类账户的记录需与负债、所有者权益

类账户的记录形成平衡（如资产增加对应负债或所有者权益增加）；

5.动态等式“收入-费用=利润”要求：收入类账户与费用类账户的记录需匹配，其差额

（利润）最终