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第五章长期股权投资
二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（2）合并权益性作为合并对价的
借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并最终控制方合并财务报表中的净资
产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
贷：股本（的数量×每股面值）
资本公积——股本溢价（差额）
借：资本公积——股本溢价（权益性费用）
贷：存款
【提示1】被合并合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，
同时在备查簿中予以登记。
或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
【提示3】企业合并前合并被合并方采用的政策不同的，应基于重要性原则，
统一合并被合并方的政策。在按照合并方的政策对被合并方净资产的账面价值进
行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
【提示4】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的
商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一，甲公司从本外部购入丁公司80%股
权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购
入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司从外部取得丁公司80%
股权（非同一控制下企业合并），实际支付款项4200万元。当日丁公司可辨认净资产公允
价值为5000万元，账面价值为3500万元，假定日丁公司有一项无形资产，公允价值
为2000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直摊销，无残值。
其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司实现净利润为1500万元，无其他所有
者权益变动。
至2015年12月31日，丁公司按日公允价值持续计算的净利润=1500-（2000-500）
÷10×2=1200（万元）。
至2015年12月31日，丁公司按日公允价值持续计算的净资产价值=5000=6
200（万元）。
2016年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资
成本=6200×80%+商誉（4200-5000×80%）=5160（万元）。
【例5-1】2×09年6月30日，A公司向其母公司P10000000股普通股（每
股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于
当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独人地位继续经营。2×09年6
Chapter5Long-termequity
investment
2.Initialmeasurementoflong-termequityinvestment
(I)Long-termequityinvestmentformedbyenterprisemerger
1.Long-termequityinvestm
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