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处置子公司视角下资产减值转出与盈余管理的深度剖析

一、引言

1.1研究背景

在市场经济环境中，企业的经营活动面临着诸多风险和不确定性，资产减值的情况时有发生。为了更准确地反映企业资产的真实价值和财务状况，我国资产减值政策经历了一系列的变革与完善。2006年2月15日，财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》，标志着我国资产减值会计规范进入了一个新的阶段。新准则在资产减值的确认、计量和披露等方面进行了重大调整，与旧准则相比，有着显著的变化。

新准则在资产减值范围上进行了明确和扩展，初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，适用的资产范围主要涵盖上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定则由相应的企业具体会计准则予以规范。在资产减值迹象的认定上，新准则规定在资产负债表日，企业首先需要判断资产是否存在减值迹象，只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。同时，对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，这一规定进一步强化了对特殊资产的减值管理。

资产可收回金额的计量是资产减值会计的关键环节，新准则对此进行了细化和规范。旧准则规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，而新准则规定资产存在减值迹象时，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，并对公允价值的确定和预计未来现金流量现值的计算提供了更为详细的指南，增强了可操作性和计量的准确性。

新准则最引人注目的变化之一是规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。旧准则允许对八项资产减值准备进行转回，转回时计入当期损益，这在一定程度上为企业进行盈余管理提供了空间。企业可以通过在不同会计期间计提和转回资产减值准备，来调节利润，粉饰财务报表。新准则的这一规定旨在遏制企业利用资产减值转回来进行盈余管理的现象，提高会计信息的质量和可靠性。

随着新准则的实施，企业利用资产减值转回进行盈余管理的空间受到了极大的限制。然而，企业出于各种动机，依然存在进行盈余管理的需求，于是开始寻求其他途径来实现这一目的。处置子公司作为一种具体的资产处置交易方式，逐渐成为企业关注的焦点。通过处置子公司，企业可以将之前计提的资产减值准备转出，从而对利润产生影响，达到盈余管理的目的。由于资产减值转出需要以真实的资产处置交易为基础，这种方式相较于单纯的资产减值转回，更具有隐蔽性，很少被怀疑为盈余操纵行为，这也使得越来越多的上市公司在新准则执行之后，选择通过处置子公司的方式来进行盈余管理。在这样的背景下，深入研究处置子公司方式下的资产减值转出与盈余管理之间的关系，以及背后的动机，具有重要的理论和现实意义。

1.2研究目的与意义

1.2.1研究目的

本研究旨在深入剖析处置子公司方式下资产减值转出与盈余管理之间的内在联系。通过对相关理论的梳理和大量实际数据的分析，明确企业在这种情况下进行盈余管理的具体动机，揭示企业如何通过处置子公司将资产减值转出以达到调节利润、优化财务报表的目的。同时，运用实证研究方法，对提出的假设进行验证，探究亏损公司、配股公司以及高盈利公司在处置子公司资产减值转出行为中所呈现出的不同盈余管理动机特征，为深入理解企业的财务行为提供依据。

1.2.2理论意义

从理论层面来看，本研究有助于丰富和完善盈余管理和资产减值会计理论。在盈余管理领域，深入探讨处置子公司这一特定方式下的盈余管理行为，能够拓展盈余管理的研究视角，使我们对企业盈余管理的手段和策略有更全面、深入的认识。通过研究资产减值转出与盈余管理的关系，揭示资产减值会计在企业财务操作中的实际运用情况，为进一步完善资产减值会计准则提供理论依据。研究过程中对企业动机的分析，也能够为理解企业的财务决策行为提供新的理论参考，有助于推动会计学理论的发展与创新。

1.2.3实践意义

在实践中，本研究具有重要的应用价值。对于投资者而言，了解企业处置子公司方式下的资产减值转出与盈余管理行为，能够帮助他们更准确地识别企业的真实财务状况和经营业绩，避免被企业通过盈余管理手段粉饰后的财务报表所误导，从而做出更加明智的投资决策。对于监管机构来说，本研究可以为其提供监管方向和重点，帮助监管机构及时发现企业可能存在的违规盈余管理行为，加强对企业财务行为的监管力度，维护资本市场的公平、公正和透明。对于企业自身而言，研究结果也能促使企业反思自身的财务决策，引导企业树立正确的经营理念，规范财务行为，提高企业的可持续发展能力。

1.3研究方法与创新点

1.3.1研究方法

本研究综合运用多种研究方法