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政府审计整改结果公开机制：现实基础和优化路径

【摘要】公开审计整改结果是提升审计整改效率效果的长效机制之一。文章以经典审计理论为基础，分析各层级审计整改结果公开的现实基础及优化路径。凡是承担审计整改责任的主体，都应该公开其整改责任履行情况，便于公众知晓审计整改情况。向公众公开审计整改结果可以通过舆论监督来促使审计整改责任主体更好地履行整改责任，为实现政府审计终极目标奠定基础。基于我国政府审计相关的委托代理关系，政府审计整改结果公开包括被审计单位的审计整改结果公开、相关部门的审计整改结果公开、审计机关的审计整改结果公开和本级政府的审计整改结果公开，这四个层级的整改结果公开都有一定的现实基础，但都需要优化。

【关键词】审计整改责任主体；被审计单位的审计整改结果公开；相关部门的审计整改结果公开；审计机关的审计整改结果公开；本级政府的审计整改结果公开

【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2025）02-0155-07

审计整改是针对审计发现问题的整顿和改进，是从审计直接目标实现审计终极目标的关键环节。审计整改有许多的方法，公开审计整改结果是其中的重要方法之一，也是长效机制。审计整改实践中，对审计整改结果公开有一定的探索，并取得了一定成效。但是，从研究现状来说，直接涉及政府审计整改结果公开的只是个别文献，涉及审计监督与舆论监督协同关系的文献也是以注册会计师审计为主。整体来说，针对政府审计整改结果公开的研究尚未起步，政府审计整改结果公开的各个主要问题都未得到应有的研究。

本文以经典审计理论为依据，在划分政府审计整改责任主体的基础上，将政府审计整改结果公开区分为被审计单位的审计整改结果公开、相关部门的审计整改结果公开、审计机关的审计整改结果公开和本级政府的审计整改结果公开四种类型，并分析各层级审计整改结果公开的现实基础及优化路径，以深化人们对政府审计整改结果公开的认知，并为优化相关制度提供理论参考。

二、文献综述

关于政府审计结果公开有不少的研究[1-5]，但是，关于政府审计整改结果公开的研究很少，仅有个别文献涉及。郑石桥[6]认为，审计整改报告公开“对未能进行整改的审计对象及其主管部门形成压力，当然，对无法整改的事宜，在整改报告中也予以说明，这就给审计建议的质量再次形成压力”；陈治治[7]认为，公告审计整改结果是督促和推动整改到位的一项重要措施，可以利用舆论监督对整改不力、屡审屡犯的被审计单位形成新的监督和压力。

一些文献研究了审计监督与舆论监督的协同关系，此类研究虽然未直接讨论审计整改结果公开，但是由于审计整改结果公开是通过舆论监督来促进审计整改，因此，此类研究也与本文的主题相关。几乎一致的观点或结论是，舆论监督可以助力审计监督。陈红艳[8]通过分析“审计风暴”中的新闻媒体报道，发现舆论监督可以助力审计监督；周兰和耀友福[9]、吕敏康和冯丽丽[10]研究发现，媒体报道可以促使注册会计师改善审计质量；宋雅琼和王善平[11]研究发现，舆论监督可以提高注册会计师对国家金融安全的审计质量；雷蕾[12]发现，舆论监督可以显著提升注册会计师审计质量；董天一等[13]研究发现，社交媒体舆论可以促使注册会计师改善审计质量；雷蕾[14]认为，审计监督与舆论监督的融合具有四个方面的作用，即减少审计监督信息不对称问题、提升信息透明度、提高审计信息收集效率和增强审计监督效力；李兆东和巫心培[15]认为，舆论监督对自然资源资产离任审计独立性、影响力、经验交流、问责机制四方面有促进作用。

上述文献显示，直接涉及政府审计整改结果公开的只是个别文献，涉及审计监督与舆论监督协同关系的文献也是以注册会计师审计为主，整体来说，针对政府审计整改结果公开的研究尚未起步。

三、政府审计整改结果公开的基础性问题

政府审计整改的利益相关者较多，因此，审计整改结果公开也有多种类型，在分析各类审计整改结果公开的现实基础及优化路径之前，更为基础性的问题是，谁公开审计整改结果？向谁公开审计整改结果？为什么要公开审计整改结果？公开审计整改结果有什么作用？本文以经典审计理论为基础，阐释这些问题。

（一）政府审计整改结果公开的主体和受众

谁公开审计整改结果？向谁公开审计整改结果？基本的原则是，审计整改责任主体向社会公开其审计整改结果，让一些利益相关者了解其审计整改结果，而这些利益相关者就是其利益与审计整改结果相关。但是，审计机关又无法向其报告审计整改结果，只能通过向社会公开审计整改结果的方式来让这些利益相关者知晓审计整改结果。

就政府审计整改来说，要向社会公开其整改责任履行情况的主体有哪些？通过社会公开方式知晓审计整改结果的利益相关者又有哪些呢？这需要从政府审计相关的委托代理关系来分析。根据