存货期末计量原则与可变现净值确定方法.pdfVIP

第三节期末存货的计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货

按可变现净值计量，同时按照成本髙于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益

（资产减值损失）。

二、存货的可变现净值

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、

估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将

要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。

可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价。企

业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生

的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构

成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存

货的可变现净值。

三、存货期末计量的具体方法

（一）持有存货的目的

1.产成品、商品和用于的材料等直接用于的商品存货，在正常生产经营过程中，应当

以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

可变现净值=估计售价-销售费用和相关税费

2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售

价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现

净值。

可变现净值=估计售价（产成品）-至完工时将要发生的成本-销售费用和相关税费

（二）估计售价的确定

1.有销售合同约定的存货，估计售价等于销售合同所规定的价格（即合同价格）；

2.没有销售合同约定的存货，估计售价等于一般（即市场价格）。

资产负债表日后事项等的影响

确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的估计的售价为基础并考虑

持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，确凿

表明其对资产负债表日存货已经存在的情况了新的或进一步的，则在确定存货

可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。

【例题3•计算分析题】20×7年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售

合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司W2型

机器120台。

20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成

本为14万元/台。

根据甲公司销售部门的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售

费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。

20×7年12月31日，W2型机器的市场为13.5万元/台。

【】

1.在例题中，W2型机器应该是可以直接用于的产成品或者商品，说明W2型机器的

Section3Measuringof

end-of-terminventory

1.Principofmeasurementattheendof

theinventoryperiod

Onthebalancesheetdate,inventoryshouldbemeasuredatthelowestcostand