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第五章无形资产
考情分析
2017年由原来第六章调整至第五章，内容未发生实质性变化。
本章近几年考试的题型既有客观题，也有题，主要考核外购无形资产、分期付款无形
资产、无形资产研发、土地使用权、处置无形资产的核算等问题。
知识点一：无形资产的初始计量（★★★）
【考题涉及本知识点情况】
考题中既有客观性题又有综合题，2014年、2015年出现客观题和综合题。分期付款无
形资产、无形资产研发支出经常出现在考题中，此外与差错更正相结合的考题也是频繁出现在
考题中。
（一）外购无形资产
1.计入无形资产成本的内容
价款、相关税费（不包括可以抵扣的）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所
发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【思考题】外购的固定资产、外购的无形资产、外购的投资性这三个内容，在外购的时
候入账金额一样吗？
答：一样的。如外购的固定资产、外购的无形资产中都有专业服务费、测试费。
2.不计入无形资产成本的内容
不包括为引入新产品进行宣传发生的费（计入销售费用）、用及其他间接费用，也
不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不
构成无形资产的成本。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，在无形资产达到预定
用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可
少的，有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益，不构成无形资产的成本。
（二）分期付款无形资产
无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成
本以价款的（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与价款的现值之间的差额，除按
照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务
费用）。
【例·综合题】2016年1月2日，甲公司从乙公司一项ERP，由于甲公司周转比较紧
张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP不含价款总计6000
万元，首期款项1000万元，于2016年1月2日支付，其余款项在2016年末至2021年末的5年期
间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）＝3.7908。
2016年1月2日取得，价款1000万元，率为6%。
（1）
价款的现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）；
借：无形资产4790.8
应交税费——应交（进项税额）（1000×6%）60
未确认融资费用1209.2
贷：长期应付款（1000×5）5000
存款1060
（2）2016年12月31日
借：财务费用[（5000－1209.2）×10%]379.08
贷：未确认融资费用[（4790.8－1000）×10%]379.08
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