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07月17日习题
——习题精讲2：差错更正
【例题·综合题】（2013年改编）甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2
年度财务报表时，对以下或事项的处理提出质疑。
其他相关资料：所涉及公司均为一般，适用的税率均为17%，假定涉及的房地
产业务不考虑。除外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
要求：
（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的
处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的分录（编制更正分录时可以使用报表项
目）。
（2）根据资料（4），判断乙公司的处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的处理不正
确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。
（1）20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租
入一块土地用于建设销售；该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年固定为100
万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日支付20年2000万元。20×2年7月1
日，甲公司向丙公司支付2000万元。
甲公司对上述或事项的处理为：
借：无形资产2000
贷：存款2000
借：销售费用（2000/20年/2）50
贷：累计摊销50
【】资料（1）中甲公司的处理不正确。理由：对于经营租入的无形资产，企业不应确认
为自身的资产。相关更正分录如下：
借：累计摊销50
预付账款（或长期待摊费用）（2000－50）1950
贷：无形资产2000
（2）20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最
近开发的C商品1000件，售价（不含）为500万元，税额为85万元；甲公司于合同签
订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收
到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。
20×2年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出，同时收到丁公司支
付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。
由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
甲公司对上述或事项的处理为：
借：存款585
贷：主营业务收入500
应交税费——应交（销项税额）85
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
【】资料（2）中甲公司的处理不正确。理由：对于附有销售退回条件但无法估计退货率
的商品销售，企业在发出商品时不应确认收入。相关更正分录如下：
借：主营业务收入500
贷：预收账款500
借：发出商品400
贷：主营业务成本400
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