会计政策变更处理方法及影响分析.pdfVIP

第四节政策和估计变更的处理

政策变更的处理

估计变更的处理

一、政策变更的处理

发生政策变更时，有两种处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

（一）追溯调整法

追溯调整法，是指对某项或事项变更政策，视同该项或事项初次发生时即

采用变更后的政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法通常由以下步骤构成：

第一步，计算政策变更的累积影响数；

第二步，编制相关项目的调整分录；

【提示】政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配——未分配利润”科目核算，

本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；

第四步，附注说明。

其中，政策变更累积影响数，是指按照变更后的政策对以前各期追溯计算的列

报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中

“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整，如下表所示：

所有者权益变动表(简表)

2×16年度

本年金额上年金额

项目

盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润

一、上年年末余额

加：政策变更××××××

前期差错更正

二、本年年初余额

……

累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

第一步，根据新政策重新计算受影响的前期或事项；

第二步，计算两种政策下的差异；

第三步，计算差异的所得税影响金额；

应说明的是，政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说

不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调

整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。

第四步，确定前期中每一期的税后差异；

第五步，计算政策变更的累积影响数。

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